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1、2005年度汇算清缴与盈余管理 辅导讲座我反对所得税，因为所有的富 人都雇用律师和会计师来确保自己 不用缴所得税。 安理查德主讲人：蔡 昌*1讲座主要内容一、所得税汇算清缴工作解读如何正确认识和把握年终汇算清缴 二、汇算清缴基本政策取消行政审批项目及其管理 三、汇算清缴中的疑难解答汇算清缴若干疑点难点分析 四、会计与税法差异处理企业会计制度与所得税 五、涉税账务调整技巧错帐更正与账务调整技巧 六、2005年税收政策变化要点 七、现场答疑Date2第一讲 所得税汇算清缴深层解读Date3中国会计与税收问题 会计与税收变迁 会计革新会计制度 + 准则 + 行业核算办法 会计与税法 减税 + 行业税
2、制 特殊领域：西部开发 企业改制征纳重点：流转税流转税+所得税征管模式：申报检查重罚 税收原则收入实现原则 实质重于形式Date4如何把握年终汇算清缴一、科学定位查缺补漏执法程序 二、遵循程序申报税务审核确定税款检查纳税 三、准确核算查补税款结构如何办理退税Date5如何把握年终汇算清缴四、理解新政查补税款如何加收滞纳金 五、关注细节财务核算的主要问题业务招待费查补个税的处理与缴纳 六、税务审核涉税审批财务部门审查事项特殊事项检查与判断Date6七、规避风险税负率测算亏损弥补政策 八、莫忘筹划区分费用类别税收筹划：1、因素分析法：所得税影响因素2、预缴与汇算清缴的统筹规划3、关联定价政策的运用
3、4、引入变量法：创造条件改变税收要素 如何把握年终汇算清缴Date7汇算清缴与筹划技巧1、所得税税年末汇算清缴业务，应该在合理 范围内积极筹划，但也不要抱过高的期望，因为从来 就不能实现“零税负”；2、可以借助中介机构的力量和智慧；3、属于“擦边球”政策要争取省市级税务局 、地方政府的支持，并创造条件尽量适用优惠政策；4、享受税收优惠政策要尽量争取，多向税务 部门反映本企业的实际情况及困难之处，多与税务人 员沟通，多对相关问题做出有利的解释；5、享受税收优惠政策及汇算清缴要重视减免 税申报、审批各环节程序及要求，但绝不要向税务机 关提供虚假资料，杜绝任何形式的弄虚作假。Date8第二讲 所得税
4、汇算清缴基本政策Date9 基本要求1.纳税申报的基本要求申报时间及最终纳税期限2.纳税申报方式自核自缴，自行申报3.预缴所得税的期限国税发200482号：取消预缴期限 管理4.企业所得税的汇率规定所得税汇算清缴的基本政策Date10 汇算清缴基本程序1.填报纳税申报表并附送相关材料2.办理延期纳税申请3.税务审核纳税申报资料4.主动纠正纳税申报错误5.按期结清税款6.延期纳税所得税汇算清缴的基本政策Date11延期申报问题 一般规定：税收征管法第二十七条：1、如果因为不可抗力或财务会计处理上的特殊情 况等原因，纳税人不能按期申报，经税务机关核准，可 以延期申报，但是最长不得超过3个月。2、但
5、办理了延期申报手续，并不是延期纳税：批 准延期申报，只是税务机关同意其延期进行当期的纳税 申报，但应比照上期缴纳或税务机关核定税款预缴税款 ，如办理延期申报后没有按规定预缴税款，就应当按规 定加收滞纳金。Date12延期纳税问题 税收征管法第三十一条纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的， 经县以上税务局 (分局)批准，可以延期缴纳税款，但是 最长不得超过3个月。特殊困难是指：水、火、风、雹、海潮、地震等 人力不可抗拒的自然灾害；可供纳税的现金、支票以及 其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故；国家调整经济 政策的直接影响；短期货款拖欠等。关于加强延期缴纳税款审批管理的通知（国 税发199898号
6、）延期纳税的条件：（1）办理延期纳税必须在税务确定的纳税期之前 ，以书面形式申请报批；（2）同一纳税人的同一税种， 一个纳税年度只能延期一次；（3）纳税人在批准延期缴 纳税款的期限内，不加收滞纳金Date13预缴税款少缴问题 一般规定：1、企业所得税采取“按年计算，分期 预交，年终汇算清缴”办法征收；2、预缴税款是均衡税款入库的一种手 段。由于企业的收支要到一个年度终了后才能 准确计算，无论在预缴中采取何种办法预交， 都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题 ；3、企业在预缴中少缴的税款不作为偷 税处理，但未按规定的缴库期限预缴所得税的 ，则作为滞纳行为加收滞纳金。Date14补缴以前年度税金
7、 一般规定：1、补缴以前年度的流转税及其附加 ，可以在本年度的损益中反映，不必作纳税 调整增加；2、补缴以前年度的企业所得税，应 作为企业应纳税所得额的纳税调整增加项目 。Date15减免返还的流转税计征所得 税一般规定：1、减免或返还的流转税（含即征 即退、先征后退等），国务院财政部和税 务总局规定有指定用途的，不应计入应纳 税所得额；2、除此以外减免、返还的流转税 税款，应并入应纳税所得额，计征企业所 得税，但以减免年度或实际收到退、返还 税款年度为准。Date16税款补缴与退还问题一般规定：1、由于纳税人、扣缴义务人原因未缴或少缴 的税款，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金； 有特殊情
8、况的，追征期可以延长到5年；2、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义 务人未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以要求 补缴税款，但不得加收滞纳金；3、纳税人超过应纳税交纳的税款，税务机关 发现后应立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3 年内发现的，可以向税务机关要求退还多交纳的税款 ，并加算银行同期存款利息，税务机关查实后应立即 退还。 Date17中华人民共和国行政许可法中华人民共和国行政许可法中华人民共和国行政许可法已于中华人民共和国行政许可法已于 20032003年年8 8月月2727日经第十届全国人民代表日经第十届全国人民代表 大会常务委员会第四次会议通过、并于大会常务委员会第四次会议
9、通过、并于 20042004年年7 7月月1 1日起开始施行。日起开始施行。一批:国发200224号二批:国发20035号三批:国发200416号Date18三次取消和下方的行政审批项三次取消和下方的行政审批项 目目1.国务院三次发布通知决定取消和调整的行政审 批项目中涉及企业所得税的共23项，其中取消企业所 得税审批项目15项，下放管理的2项，保留非行政许 可审批项目中涉及企业所得税项目6项。 2.国家税务总局取消的行政审批项目5项，下放管 理的1项。以上共计29项，其中取消的20项，下放的3 项，保留的6项。 3.取消审批和下放管理后，税务机关如何管理？ 要求企业做哪些工作？Date19取
10、消行政审批项目后续管理原则审批项目取消后，税务机关应着 重对企业申报的这些项目加强评估和审核 检查。发现不符合税法有关规定的，应 进行纳税调整，补征税款；涉嫌偷税的， 应按税收征管法的有关规定严肃查处。Date201、企业所得税取消行政审批项目自2004年7月1日，下列事项不再经税务审批： 1.经国务院的高新技术产业开发区内高新技术企 业减免企业所得税事项 2.企业提取坏帐准备金、呆帐准备金事项 3.软件企业的认定和年审、集成电路设计企业和 产品的认定事项 4.企业所得税预缴期限事项 5.企业改变成本计算方法、间接成本分配方法、 存货计价方法事项 6.部分行业确实需要提高广告费扣除标准事项 7
11、.企业所得税税前弥补亏损事项 8.企业技术开发费加计扣除事项Date21后续管理对纳税人的基本要 求9.企业非货币性资产投资转让所得、债务重组所 得、捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得事项 10.工效挂钩企业所得税税前扣除工资事项 11.计税工资扣除标准限额调整的审批 12.企业税前弥补亏损核准说明：纳税人应在企业所得税年度汇算清缴申报时 ，对 年度内发生的涉及取消审批项目的事项，按国家税务总 局 关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后管理 工作 的通知（国税发200482号）文件规定，向主管税务机 关 报送企业所得税年度申报表、企业所得税取消审批 项目 报备表及报备资料，并对数据、
12、资料的真实性、合法性 承担 相关法律责任。纳税人报送相关资料后应及时向主管税务 机关 索要受理备案通知书。Date222.营业税取消行政审批项目1.外国企业和外籍个人向中国境内转让 技术取得收入免征营业税的审批。 2.单位和个人（不包括外资企业、外籍 个人）从事技术转让、技术开发业务免征营 业税的审批。 3.货运业自开票纳税人和代开票纳税人 减免营业税的认定。Date23企业搬迁后原场地不使用的、企业 范围内荒山等尚未利用的土地，免征城镇土 地使用税的审批。4.房产税房屋大修停用在半年以上，在大修 期间免征房产税的审批3.城镇土地使用税Date241.外商投资企业和外国企业雇员境外社会 保险费
13、免征个人所得税的审批。 2.外籍个人固定在一地申报缴纳个人所得 税的审批。 3.外籍个人住房、伙食等补贴免征个人所 得税的审批。 4.外籍个人在中国期间取是来华之前的工 资薪金所得不予征税的审批。 5.个人认购股票等有价证券分期纳税的审 批。5.个人所得税Date25取消行政审批项目的相关文件1.国税发200480号2.国税法200482号3.国税发2003127号4.国税发200370号5.国税发200328号6.国税函2004824号、825号国税函2004 826号、827号国税函2004 817号、839号国税函2004 884号、963号Date26保留非行政审批项目（国发20046
14、2）1.企业集中提取技术开发费的审批2.经国务院批准成立的企业集团合并缴纳企 业所得税审批3.企业在缴纳企业所得税前扣除财产损失审 批4.纳税人按规定支付给总机构的与生产、经 营有关的管理费税前扣除审批5.企业跨地区改组、分立、合并中整体资产 置换的税收待遇确认6.西部地区企业享受税收优惠政策审批Date27第三讲 所得税汇算清缴疑难解答Date281.社会保险缴款如何税前扣除？答：填报按国家规定缴纳给社会保障部门的养老保险、 失业保险等基本保险缴款，据实填报。国税发1994250号规定：“企业向政府社会保障部门交纳 的养老保险、待业（失业）保险等社会保障性质的保险费用，凡 缴纳比例、标准经省
15、级税务机关认可的，可在税前扣除”；财税 字199581号规定，“根据各省人民政府统一规定交纳的残疾人 就业保证金可在税前扣除。”另按企业所得税税前扣除办法 第四十九条规定：“纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、 社会劳动保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医 疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳 的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人 身安全保险，可以扣除”。如果超范围、超标准的应进行纳税调 整。Date291.社会保险缴款如何税前扣除？答：财企200361号文规定：各类型企业按照劳动法 以及国家有关法规参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保 险等社会保险统筹，除基本医疗保险外，可作为劳动保险费列入 成本（费用），基本医疗保险可在职工福利费中开支。企业所得税暂行条例实施细则第十五条规定，纳税人按国家 有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，经税务机关审核后， 在规定的比例内扣除。国税发200370号文取消对该项目的审批 。取消上交的各类基金税前扣除审核权的后续管理：取消审核 权后，改由纳税人自主申报扣除。主管税务机关应根据国务院、 财政部和国家税务总局有关各类基金的政策，加强对企业申报扣 除的上交基金的评估和检查，超出国家规定项目和比例的，应作 纳税调整。Date302.上年度漏提
