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1、第三章 负债业务的会计核算和税务处理Date1山西财经大学 张利云主要内容一、负债概述二、应付票据与应付帐款三、应付职工薪酬四、应交税费五、预收账款六、其他应收款Date2山西财经大学 张利云一、负债概述1、负债 指因过去的交易或事项形成的现时义务，履 行该义务预期会导致经济利益流出企业。 2 2、流动负债、流动负债偿还期在一年或长于一年的一个营业周期 内的债务。 3、非流动负债 Date3山西财经大学 张利云一、负债概述应付金额肯定的流动负债：因过去的经济业务产生，根据契 约、合同或法律的规定有确切的偿付金额乃至有确切的债权 人和付款日，到期必须偿还的债务。应付金额视经营情况而定的流动负债：
2、需待经营期末才能视 经营情况确定负债金额，经营期结束前，负债金额不能用货 币衡量。如应付所得税与应付投资者利润，必须在一定的会 计期间终了时，计算出经营损益后方能确定其金额。应付金额需要予以估计的流动负债：因过去发生的经济业务 而存在，但其金额乃至债权人和偿还日期都无法确定，应根 据以往的经验或依据有关的资料，估计确定负债金额。如： 产品质量担保债务等Date4山西财经大学 张利云二、应付票据与应付帐款 （一）应付票据 1.概念与分类 2.入帐价值的确定 3.会计处理 （二）应付帐款 1.概念 2.入帐时间 3.入帐金额及会计处理Date5山西财经大学 张利云（一）应付票据1、概念在采用商业汇
3、票结算方式下，付款企业承诺在未来 一定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证 。2、分类分带息应付票据和不带息应付票据两种。前者到期 还本付息；后者到期只须支付本金，不付利息。Date6山西财经大学 张利云3.应付票据的会计处理1）签发票据：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据10 000 2）到期支付 （1）不带息票据： 借：应付票据贷：银行存款 （2）带息票据：借：应付票据（帐面价值）10 000财务费用（未计提的利息）1000贷：银行存款（按支付的款项）Date7山西财经大学 张利云3.应付票据的会计处理3）票据到期无力支付票据款 （1）承兑人为付款人：将应付票据的全
4、部应付金额 转至“应付帐款”帐户。 不带息票据： 借：应付票据贷：应付帐款 带息票据： 借：应付票据（按帐面价值）财务费用（按未计提的利息）贷：应付帐款（按票据到期值）说明：如果企业重新签发新的票据清偿原应付票据 款，应再从“应付账款”科目转入“应付票据”科 目。Date8山西财经大学 张利云3.应付票据的会计处理（2）承兑人为银行：承兑银行凭票向持票人无条件 付款，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款 ，并按每天万分之五计收罚息。借：应付票据财务费用贷：短期借款银行存款Date9山西财经大学 张利云（二）应付帐款1.指企业在正常的生产经营活动过程中因购进货 物、接受劳务而形成的应在一年内偿
5、付的债务。应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资 与货款支付时间不一致而产生的债务。对那些非因 供应业务而发生的各种应付、暂收款项，不应作为 应付账款核算。Date10山西财经大学 张利云2.入帐时间（1）货证都在月内到达时应在货入库后才入帐； （2）月底证到货未到应确认负债；借 在途物质（实际成本）材料采购（计划成本）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款 （3）月底货到证未到应估价确认负债，下月初红字冲回 借：原材料 贷：应付账款Date11山西财经大学 张利云三、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的内容 （二）职工薪酬的确认和计量原则 （三）职工薪酬的核算 1.货币性职工薪酬的核算
6、2.非货币性职工薪酬的核算 3.辞退福利的核算Date12山西财经大学 张利云（一）职工薪酬的内容职工职工与企业订立有劳动合同的所有人员 包括：全职、兼职和临时职工虽未与企业订立劳动合同虽未与企业订立劳动合同 但由企业正式任命的人员但由企业正式任命的人员 如董事会成员、监事会成员如董事会成员、监事会成员虽未与企业订立劳动合同或虽未与企业订立劳动合同或 未由其正式任命，但为其提未由其正式任命，但为其提 提供与职工类似服务的人员。提供与职工类似服务的人员。Date13山西财经大学 张利云一、职工薪酬的内容职工薪酬的内容工资、奖金津贴和补贴职工福利费医疗、养老、失业、工伤、生育五险住房公积金工会经费
7、 职工教育经费辞退福利其他Date14山西财经大学 张利云（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴 计时工资； 计件工资； 奖金； 津贴和补贴； 加班加点工资； 特殊情况下支付的工资。Date15山西财经大学 张利云（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴 计时工资； n对已做工作按计时工资标准支付的工资 n 实行结构工资制的单位支付给职工的基础 工资和职务（岗位）工资 n新参加工作职工的见习工资（学徒的生活 费） n运动员体育津贴。Date16山西财经大学 张利云（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴 计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报 酬： n实行
8、超额累进计件、直接无限计件、限额计件、 超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准 的定额和计件单价支付给个人的工资 n按工作任务包干方法支付给个人的工资 n按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资 。Date17山西财经大学 张利云（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴 奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节 支的劳动报酬。包括： n生产奖 n 节约奖 n 劳动竞赛奖 n 机关、事业单位的奖励工资 n 其他奖金Date18山西财经大学 张利云（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴 津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和 因其他特殊原因支付给职工的津贴，
9、以及为了保证职工 工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。 n 津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴， 保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴 n 物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨 或变动影响而支付的各种补贴。Date19山西财经大学 张利云（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴 加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资 。 特殊情况下支付的工资 n 根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假 、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停 工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或 计时工资标准的一定比例支付的工资； n 附加工资、
10、保留工资。Date20山西财经大学 张利云（一）职工薪酬的内容 不属于工资的： n 有关劳动保险和职工福利方面的各项费用 n 有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出 n 劳动保护的各项支出 n 稿费、讲课费及其他专门工作报酬 n 出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费 n 对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用 n 对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息 n 劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费 n 因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费 n 支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包
11、单位的发包费用 n 支付给参加企业劳动的在校学生的补贴 n 计划生育独生子女补贴。Date21山西财经大学 张利云（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴 工资薪金支出企业所得税问题:发多少、扣多少 合理的工资薪金允许据实扣除 第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支 出，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支 付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形 式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、 奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及 与员工任职或者受雇有关的其他支出。 Date22山西财经大学 张利云（一）职工薪酬的内容2、职工福利费1）为职工卫生保健、生活等发放
12、或支付的各 项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外 地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗 费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养 费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂 统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的 供暖费补贴、防暑降温费等 Date23山西财经大学 张利云（一）职工薪酬的内容2、职工福利费2）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生 的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职 工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、 集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、 维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工 资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等 人工费用 Date24山西财经大学
13、 张利云（一）职工薪酬的内容2、职工福利费 3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理 的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。 4）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的 医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重 组涉及的离退休人员统筹外费用，按照财政 部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问 题的通知（财企2009117号）执行。国家另 有规定的，从其规定。 Date25山西财经大学 张利云（一）职工薪酬的内容2、职工福利费5）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬 补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女 费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定 义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支 出。
14、 Date26山西财经大学 张利云（一）职工薪酬的内容2、职工福利费：不属于职工福利费的1）交通、住房、通讯待遇已经实行货币化改革的，按月按标准发放或 支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通 讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职 工福利费管理 2）企业给职工发放的节日补助、未统一供 餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总 额管理。Date27山西财经大学 张利云（一）职工薪酬的内容2、职工福利费：企业所得税政策法律依据：企业所得税实施条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工 资薪金总额14%的部分，准予扣除。实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工 资薪金总额”，是指企业按照
15、本通知第一条规定实际 发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职 工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费 、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险 费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金 ，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分 ，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应 纳税所得额时扣除。Date28山西财经大学 张利云一、职工薪酬的内容3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费（五险） 单位和个人的承担比例一般是:养老保险单位承担20%,个人承担8%;医疗保险单位承担6%,个人2%;失业保险单位承担2%,个人1%;生育保险1%全由单位承担;工伤保险 低风险0.5%左右、中1.0% 高2.0% Date29山西财经大学 张利云Date30山西财经大学 张利云一、职工薪酬的内容 4、住房公积金按国务院住房公积金管理条例规定的基 准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的 住房公积金 1）住房公积金：单位和个人各承担50%, 2）按照个人全年平均工资计算的.国家规定的 是:住房公积金不低于工资的5%, 3）效益好的单位可以高些,职工和单位各承担 50%. Date31山西财经大学 张利云一、职工薪酬的内容5、工会经费征收比例 1）工会经费征收比例依法建立工会组织的企业、事业单位、行政机关和个体工商户 等各类经济
