《所得税汇算清缴必须掌握的十五个文件(网络收集,仅供参考)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《所得税汇算清缴必须掌握的十五个文件(网络收集,仅供参考)（16页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、一、 收入类文件：一、 收入类文件： 文件一: 文件一: 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函【2008】国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函【2008】828 号828 号 文件要点:文件要点: 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变
2、资产所有权属的用途。 （六）其他改变资产所有权属的用途。 企业所得税法及其条例实施的是法人所得税制度。法人税制要求，资产在企业所得税法及其条例实施的是法人所得税制度。法人税制要求，资产在不同的法人之间流转，需要交税。 不同的法人之间流转，需要交税。 其含义有三： 其含义有三： 一是资产在不同法人之间流转，主要方式是销售，即获得了现金性质的对价。 一是资产在不同法人之间流转，主要方式是销售，即获得了现金性质的对价。 二是资产在不同法人之间的流转，没有获得现金对价，则视同销售。 二是资产在不同法人之间的流转，没有获得现金对价，则视同销售。 三是资产在法人内部的流转及形态变化，由于资产的所有权没有在
3、法人间发生三是资产在法人内部的流转及形态变化，由于资产的所有权没有在法人间发生变化，不符合法人税制的定义，不需要视同销售，即不需要交税。 变化，不符合法人税制的定义，不需要视同销售，即不需要交税。 文件二: 文件二: 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函2008875 号国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函2008875 号 文件要点：文件要点： 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订， 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购商品销售合同已经签订， 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；货方；
4、2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有实企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有实施有效控制；施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 会计准则的规定 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品企业既没有保留通常与所有权相联系的
5、继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；实施有效控制； (3)收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； (4)相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 在销售商品收入的确认方面，会计准则有 5 个条件，而税法只有 4 个条件，税法不考虑相关的经济利益很可能流入企业，税法不考虑企业的经营风险，收入的确认具有强制性。 例如，A 企业于 2011 年 12 月 10 日向某公司发出商品一批，已向某公司开出增值税专用发票，价款 100 万元，增值税 17 万元，商品成本 80
6、 万元。并于 12 月12 日办妥托收手续。 12 月 31 日得知某公司由于法律诉讼问题， 银行账户已被法院冻结，企业无法收到该项货款。 （1）2011 年企业因无法收到货款，不确认收入。 借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000 借：应收账款应收增值税 170 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 （2）2011 年所得税处理 会计上未确认收入，但按税法规定应确认收入 100 万元，同时应确认成本 80 万元，故应调增 2008 年应纳税所得额 20 万元； 填表方法：在企业所得税年度申报表附表三第填表方法：在企业所得税年度申报表附表三第 19 行“
7、其他（收入类） ”调增收行“其他（收入类） ”调增收入额入额 100 万元，在第万元，在第 40 行“其他（扣除类） ”调减成本行“其他（扣除类） ”调减成本 80 万元。万元。以后收到钱时的处理 借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应收账款 17 借：主营业务成本 80 贷：发出商品 80 会计上正常作销售处理，所得税直接调减会计上正常作销售处理，所得税直接调减 20 就行了，当然执行新准则的要作递就行了，当然执行新准则的要作递延所得税处理延所得税处理 最后收不到钱可扣除坏账损失 财税200957 号文件第四条规定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，可以作为坏
8、账损失在计算应纳税所得额时扣除： 1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的； 2、 债务人死亡， 或者依法被宣告失踪、 死亡， 其财产或者遗产不足清偿的； 3、债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的 文件三:国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079 号 一、关于租金收入确认问题一、关于租金收入确认问题 根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入， 应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租
9、赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。这里，属于权责发生制。 点评点评: 企业所得税条例第 19 条规定：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，这里相当于是 “收付实现制收付实现制” 。 例如：例如： 2009 年年 A 企业租赁房屋给企业租赁房屋给 B 企业， 租赁期企业， 租赁期 3 年， 每年租金年， 每年租金 100 万元，万元， 2009年一次收取了年一次收取了 3 年的租金年的租金 300 万。万。 会计处理：2009 年确认 100 万租金收入。 企业所得税处
10、理：可以有两种选择： 1、根据国税函、根据国税函201079 号的规定选择权责发生制，企业可以在号的规定选择权责发生制，企业可以在 2009 年纳税申年纳税申报表时，确认报表时，确认 100 万租金收入，这样税法同会计就没有差异了。万租金收入，这样税法同会计就没有差异了。 2、根据企业所得税条例条例第十九条的规定选择收付实现制，确认、根据企业所得税条例条例第十九条的规定选择收付实现制，确认 300 万万租金收入，这时税法同会计就存在差异了，企业应在租金收入，这时税法同会计就存在差异了，企业应在 2009 年纳税申报表附表年纳税申报表附表 3第第 5 行调增应纳税所得额调增行调增应纳税所得额调增
11、 200 万元。万元。2010、2011 两个年度应该调减两个年度应该调减 100 万万元元。 那么， 企业的租金到底是选择收付实现制还是权责发生制呢?这要看企业的实际情况，当企业处于免税期或充满了亏损时，收付实现制是不二选择。这里，需要注意的是，租金只有企业所得税的处理可以选择收付实现制还是权责发生制，营业税和房产税则没有选择权，都是收付实现制。 二、关于债务重组收入确认问题 企业发生债务重组， 应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。企业发生债务重组， 应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。 三、关于股权转让所得确认和计算问题 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手
12、续时，确认收入企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时， 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 企业转让股权收入的确认是在完成股权变更手续时，而债务重组收入确认是在企业转让股权收入的确认是在完成股权变更手续时，而债务重组收入确认是在债务重组合同或协议生效时。债务重组合同或协议生效时。另外，最重要的是企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。如果股权转让操作不当，可能会造成重复征税，
13、例如，香港香港 A 公司把公司把 100%控股控股广州公司以广州公司以 5000 万的价格转让给香港万的价格转让给香港 B 公司，广州公司有公司，广州公司有 3000 万的未分配利万的未分配利润，这润，这 3000 万的未分配利润香港万的未分配利润香港 A 公司要交一次公司要交一次 10%的税，等到广州公司将这的税，等到广州公司将这3000 万的未分配利润分配给新股东香港万的未分配利润分配给新股东香港 B 公司时， 香港公司时， 香港 B 公司还要交公司还要交 10%或或 5%的税。的税。 这样， 就会重复征税。就会重复征税。 因此， 先分配再股权转让就成为一种基本操作方法先分配再股权转让就成
14、为一种基本操作方法。但是，如果实在不能先分配再股权转让，只能利用下面这个文件： 国家税务总： 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 （国家税务总局公告局关于企业所得税若干问题的公告 （国家税务总局公告 2011 年第年第 34 号）号）第五条关于“投资企业撤回或减少投资的税务处理”规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损， 由被投资企业按规定结转弥补； 投资企业不得调整减低其投资成本，也
15、不得将其确认为投资损失。 上述的文件告诉我们，撤资可以扣除未分配利润等股东留存收益，股权转让不可以扣除未分配利润等股东留存收益，撤资比股权转让好。 但如何把股权转让变为撤资呢？这里需要一个“债转股“周转一下。例如，甲但如何把股权转让变为撤资呢？这里需要一个“债转股“周转一下。例如，甲企业原来投入企业原来投入 1000 万占乙企业万占乙企业 10%的股权， 现以的股权， 现以 3000 万的价格转让给丙企业，万的价格转让给丙企业，乙企业乙企业 10%的股权对应的未分配利润为的股权对应的未分配利润为 3000 万。具体操作：由丙企业将准备收万。具体操作：由丙企业将准备收购股权的资金购股权的资金 3
16、000 万出借给乙企业，乙企业将该笔资金作为甲企业的撤资所得万出借给乙企业，乙企业将该笔资金作为甲企业的撤资所得付给甲企业，然后再将欠丙企业的债务，来一个债转股。公司债权转股权登记管付给甲企业，然后再将欠丙企业的债务，来一个债转股。公司债权转股权登记管理办法（理办法（2011 年年 11 月月 23 日国家工商行政管理总局令第日国家工商行政管理总局令第 57 号公布）第十九条本号公布）第十九条本办法自办法自 2012 年年 1 月月 1 日起实施。日起实施。 文件四文件四: 国家税务总局公告国家税务总局公告 2012 年第年第 40 号关于发布 企业政策性搬迁所得税管理办法号关于发布 企业政策性搬迁所得税管理办法的公告的公告 文件要点：文件要点： 第十四条企业搬迁期间新购置的各类资产，应按企业所得税法及其实施条第十四条企业搬迁期间新购置的各类资产，应按企业所得税法及其实施条例等有关规定， 计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。 企业发生的购置资例等有
