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1、1前后任前后任注册会计师的注册会计师的沟通沟通2前任注册会计师已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会 计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完 成审计工作，已经或可能可能与委托人解除业务约定的注册会计师 ，也视为前任注册会计师。 情形： l 已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册 会计师。 l 接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。 （已经或可能解除）前后任注册会计师沟通含义3前后任注册会计师沟通后任注册会计师正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师 对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。如果被审 计单位委托注册会计
2、师对已审计财务报表进行重新审计，正在 考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注册会 计师。情形： l 在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师。 l 已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报 表审计业务的注册会计师。含义4前后任注册会计师沟通1.沟通的发起方后任注册会计师主动沟通 2.沟通的前提征得被审计单位的同意（书面） 3.沟通的方式书面或口头 4.对沟通情况的记录无论书面或口头沟通，都应 记录于各自的审计底稿。 5.保密即使未承接总体原则5前后任注册会计师沟通接受委托前接受委托前三个阶段接受委托后接受委托后发现前任审计的财发现前任审计的财 务报表可能存
3、在重务报表可能存在重 大错报大错报前后任注册会计师沟通6前后任注册会计师沟通在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计 师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否 接受委托。 接受委托前的沟通必要程序。在接受委托前，后任CPA必须与前任CPA沟通。必要性评估风险，确定是否接受委托。沟通目的主要采取询问的方式沟通形式征得被审计单位的同意（书面同意）沟通前提7前后任注册会计师沟通接受委托前的沟通必要沟通 核心内容是否发现被审计单位管理层存在正直和 诚信方面的问题 前任注册会计师与管理层在重大会计、 审计等问题上存在的意见分歧 前任注册会计师向被审计单位治理层通 报的管理层舞弊、违反法律法
4、规行为以 及值得关注的内部控制缺陷 前任注册会计师认为导致被审计单位变 更会计师事务所的原因。 8前后任注册会计师沟通接受委托前的沟通如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册 会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是 有限的，并说明原因。 未得到答复或 答复有限的处 理如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断是否存 在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这 一情况对自己接受业务委托的影响。如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因 异常，后任会计师应设法以其他方式与前任注册会计师在此 沟通。如果仍得不到答复，后任可以致
5、函前任，说明如果在 适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因是 其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。前任注册会计师的答复： 在征得被审计单位书面同意后 ，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师 的合理询问及时作出充分答复。 9前后任注册会计师沟通接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工 作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并 与前任注册会计师进行沟通。 接受委托后的沟通非必要程序。后任注册会计师根据审计工作需要自行 决定。必要性前任注册会计师的工作沟通目的主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项 等沟通形式征得被审计单位的同意（书面同意）沟通前提10
6、前后任注册会计师沟通接受委托后的沟通沟通内容前任注册会计师应当自主决定是否允许后任注册会 计师查阅相关审计工作底稿，以及可供后任查阅、复 印或摘录的工作底稿内容。这些内容可能包括有关审计计划、控制测试、审计 结论的工作底稿，以及其他具有延续性的对本期审计 产生重大影响的会计、审计事项的工作底稿。 沟通要求 如果前任决定向后任提供工作底稿，一般可考虑从 被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函。 在允许查阅工作底稿之前，前任应当向后任获取确 认函，就审计工作底稿的使用目的、范围和责任 等 与后任注册会计师达成一致意见。 后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出 的审计结论负责。后任注册会计师
7、不应在审计报告中 表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师 的审计报告或工作。 11ENJOY THE VEDIOSTART HERE前后任注册会计师沟通关系处理12ENJOY THE VEDIOSTART HERE前后任注册会计师沟通发现前期错报？13前后任注册会计师沟通 安排三方会谈安排三方会谈如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报， 后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。 必要时 ，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措 施进行妥善处理。 后任发现前任审计的 财务报表可能存在重大错报 无法参加三方会谈的处理无法参加三方会谈的处理：如果被审计单位拒绝告知前任，或前 任拒绝参加三方会谈，或后任对解决问题的方案不满意，后任应当 考虑： 这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的 审计报告； 是否退出当前审计业务； 考虑向法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。14THANK YOU！
