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1、企业所得税应纳税所得额的税务筹划研析 一 黄逢 清 摘 要 ： 按照税 法的相 关规定 ， 企 业所 得税 的应 纳税所得 额是 企业在 中国境 内 设 立的 从 事 生 产 经 营 的机 构 场 所 每 一 纳税 年度 的收入 总额 减 除成 本 、 费用 、 税 金及 损 失后 的余 额 按 照新 企业 所得 税 法的 有 关规 定 企 业 应 纳税 所得 额 的 计算 以权 责 发 生制 为 原 则 属 于 当期 的 收 入 和 费 用 不 论款 项 是 否收 付 ， 均 作 为 当期 的收 入和 费用 ： 不属 于当期 的 收 入 和 费 用 即使 款 项 已在 当期 收付 均 不作
2、为 当期 的收 入和 费 用。应纳 税所得 额 的 合 理 确 定 是 应 纳 税 所 得 额 筹 划 的 关键 ， 也 是 企 业税 务 筹划 的核 心 。税 务 筹划 的 主要 角度有 ： 利 用 年度 之 间税 收 优 惠政 策 的不 同 将收 入在 年 度之 间进 行 有 效 分 配 ： 尽 可 能利 用税 收 优 惠政 策 多争 取 不征 税 项 目收入 、免税 收入 ； 用 足 用好各 种 税前 扣 除 财务 税 收政 策 争 取 更 多税 前 扣除 文章 在 结合 实例 的 基 础 上 ， 重 点研 究企 业 所得 税应 纳 税 所得 额 税务 筹划 关键词 ： 企业所得税 ；
3、应纳税所得 额 ； 筹 划 一、合理压缩收入总额 纳 税人 应该通 过一定 的合 法渠道 调 整会 计核算 ， 以达到 压缩应税 收入额 、 推 迟应税 收入确 认期 间 以减 轻企 业税 收 负担 。 依据新企业所得税法规定 企业收 入 总额 内有不发生纳税义 务的不征 税收入 有享 受税收减免优惠的免税收入 这 为开 展税 务筹划提供了空间 。 企 业各 种来源取 得 的货 币和 非货 币 收人 为收 入总额 ， 包 括销 售货物 收入 、 提 供 劳务收 入 、 转让财 产收入 、 股 息红 利等 权益性投资收入、 利息收入 、 租金收入 、 特许权 使 用费收 入 、 接受捐 赠收 入
4、 、 其 他 收入 。收入 总额 中的下列 收入 为不征 税 收 入 ： 财政拨 款 、 依法收 取并纳 人财政 管 理 的 行政 事业 性 收费 及政 府 性基 金 、 国 务院 规定 的其他 不征 税收 入 。在 企业 内 部 下面几 种收入 类型可 以划分 为免税 的范畴 ：因为国债 而产生 利息 的这部 分 收入 、满足相 关标 准的居 民和企 业间权 益性 质投 资所产生 的资金收 益 、在我 国 境 内设置机 构的不 属于居 民企业范 畴在 居民企 业获取 的和这 个机构场 所存 在切 实关 联 的权 益性 质 的投 资所 得 收益 、 满 足相 关标准 的非营利 性质组 织所 到
5、来 的 收入部 分 。并 且 ， 现 代企 业用 资源 综合 利 用企 业所得税 优惠 目录 中所要 求的 资源 当作 是最 为关键 的原 始材 料 。制造 输 出 国家 所不允 许却满足 国家规 定 准则 商品所获 取 的收 入部分 将按 照总 数九 成 的比例计 算 。 ( 一 1 筹划对策 1 只要是在企业中形成 的销售业务 的消 费欲 望上涨 从 而拉动 内需 。 在 一定 程 度上对 G DP的增 长有促进 作用 。 财政 支出( 包括 政府购 买支 出和政 府转 移支 付 ) 对于 国民收 入有 乘数作 用 政府 购买 支出 乘数 为 1 1 一 B ，政府 转移 支付乘 数 为
6、13 1 一 B 。但是在 经 济市场 中 ，存在 着 “ 挤 出效应 ” 即政府 支出 的增加 所 引起 的私 人消 费或投 资降 低的效 果 因此 不 会完全按照乘数作用来进行。而挤出效 应越小 ， 财政 政策效 果越 明显 。 一个 国家 在 经 济发展 过程 中 会 出现财 政赤 字及 财 政盈 余 的情况 这就 关 系到政府 财政 支 出和 收入 之间 的关 系 如 果一个 国家 常年经济萧条 出现财政赤字现象 那么 有可 能这 个 国家就 负 债累 累 G DP就 会 出现负 增长现 象 对 于政 府和 人民来 说 都 是一种 极大 的噩耗 四 结 语 我国 目前正 处于经 济 飞
7、速发 展 的阶 段 合理的财政政策对经济健康发展起着 重要作 用 。我 国应该 采取合理 的财 政政 策 优化 财政 结 构 和财 政 规模 这 样 才能 在 不景 气 的 世界 经济 潮 流 中站 稳脚 跟 我 国 目前 实行 扩 张性 财政 政 策 在 一定 程度 上 抑 制高 速 飞涨 的 通货 膨胀 扩 大 国 内需 求 ，同时实 行 稳健 的 货 币政 策 保持我国经济的稳定性 虽然近年来世 界 各 国遭 受了 不 同程度 的经济 危 机 但 是 我 国 一 直 保持 着 较 为稳 定 的 增长 并 有效 控 制 了通 货膨 胀 这得 益 于合 理 的 财 政 政 策和 合 理 的
8、国 情 分 析 。 我们 相 信 ， 在不久的未来 我国的经济就会 实 现高 速腾 飞 参考文献 ： 1 1 冯 宗客 财政学 MI 成都： 四川 大学 出版 社 2 0 0 3 【 2 高鸿 业 西 方经 济 学( 第五 版) M】 北京： 中国人 民大学出版社 2 O l 1 ( 作者单位 ： 四川大学吴玉章学院 ) 中国集体经济 1 0 3 财税金融 它在销 售过程 中所 获取的收 入要在 适 当 的时 间进行 入账处理 。按照 企业相 关规 定 不符合收 入账 目类别的 ， 就 不要 入账 ， 要尽量 少的入账 。 2 只要是企业没有形成的销售业务 ， 就 不可 以提 前进行入 账处理
9、 也不可 以结 合 合 同来 规定任 意一个 或许会产 生 的经 济利益 获取。 这一问题 是税 务筹划所 提出 的具体 要求 同时还是在遵循会计谨 慎原 则下 的根本需求 3 只要是存在 于负债 与收入 两者间 的那 些经济项 目部分 以负债的方式进行 处理 为主 4 只要是存 在于债权 与收 入两者 间 的那 些经济项 目部分 以债权增加 的方式 进行处理 为主 5 只要是存 在于对 外投 资和销 售两 者间的那些经济项 目部分 以对 外投 资的 方式进行处理为主 6 只 要是存在可 能去 延迟确定 的那 部分收入 ， 要 尽量 的延 迟确认 。 ( 二 特殊情况 的处理 对于 一个企 业
10、而 言 在最 终确 定 自 己收 入额度 的时候 应该在 坚持权 责发 生 制的理 念前提下 关注下面 几点 问题 。 首先 通过分期收款进行商品销售的问 题 ，根据合 同中所规 定 的客户应该 支付 的价格期限明确销售所得 。 其次 ， 作为企 业接 受 委 托 去 承 接 规 模 较 大 设 备 的 制 作 ， 或 者是承 接建设 工程 、 安装 作业等 活 动的， 连续期限大于一年 根据税务缴纳 年 度范 围内进度 的实现情 况来 完成最 后 的收入确 定。 再次 ， 通过 商品比例划分 的 形势获取 相应收 入 的 结合企 业所获 取 分成 的时间去确 定最后 的收入 这里 需 要注
11、意的是 收 入是根 据商 品本身 的公 允价值 来决定的 。 最后 ， 企业如果 出现非 货 币性资产 流通互换 的情况 或者 是把 货品 、 资金 及劳 动力 以捐 赠 、 福利等 方式 支配出去， 要将其当作营销商品、 资金转 让 的范畴 不过相关 部分有 明确规 定 的 给予另外考虑 二 、 借 助 准予 扣 除项 目对 税 务 加 以 筹 划 ( 一) 借 助工 资及 薪 资支付针 对税 务 加 以 筹 划 在 我 国现行 的 企 业 所得 税 法 实 施 条 例 这 一 文 件 中 。 明 确 指 出 了 企 业 对 于 具 体 出 现 的 工 资 、薪 资部 分可 以 加 以扣除
12、。 这 一规 定 中所 提 到的工 资与 薪 资主 要 是 说 企 业在 税 务缴 纳 难度 所 需 要 付予 为 其提 供劳 务员工 的报 酬 包 括 1 0 4 2 0 1 5 年0 1 期 1 月) 现 金或 者 其他 物 质奖 励部 分 。 一般 都 是 由 工资 、 各种 补 贴 、 年 终 奖 等 几 个 部 分 组 成 。 从 2 0 0 8年到 现在 企业 现实 中所 支 付 的工 资信 息 当相 应应 缴税 费被 扣 掉 的时 候 。就 不会 再被 给谁 工 作所 局 限 ， 能 够按 照 原 本 额 度 全 部 领 取 根 据 实 际 情况 加 以合 理扣 除 。所 以 ，
13、 作为 一个 企 业在 进 行薪 资 制度 设计 的 时候 ， 要尽 可 能 全 面 地 考 虑 到 工 资 部 分给 企 业税 务 所 带 来 的制约 同时做 好预 先 的计 划 工 作 从 而保 障 自身收益水平 得以更大程 度 的提升 。 ( 二 ) 借 助利 息支 出对税务加以筹划 按 照相 关制度 要求 ，对于 非金融性 质的企 业而言 在 生产运作 过程 中 ， 对 金 融机 构 因为 款 项 借 贷 所 需 要 支 付 的 利 息 、金 融企业每 一笔款 项利息 的支付 及 通 过行业拆借 所产 生的利 息支付 、企业 在经 过有关 部门批 准后所推 出操控 的债 券所 产生 的
14、利 息支 付 根据 现实 中具体 的出现数额加 以扣除 处理 ；对非金 融性 质 机 构 进 行 款项 借 贷 所 产 生 的 利 息费 用 ， 低 于或等 于根据金 融机构 同种 类型 、 同一时 间阶段 贷款 利率 去核 算在额 度 范 围内的那一部分额度并准许给予扣除 处 理 。 从这 里可 以看 到 ， 利 息的支付 业不 是说在任 何 种情况下 都能够 完全给 予 扣除处理的所以进行相应的税务筹划 工作尤 为关键 1 注 重遵循利 息支付 的合法性原 则。 首先 必须 要获取相 关 的合 法证 明 ， 如 完 成金 融支付工 作的企 业利息 的总结 单据 或者 证明文件 、付给别 的
15、债权 人收 款证 据。其次， 对于借人款项而言要在账目里 面明确地标注债权人 的个人信息 、 姓名及 住宅 电话等 。 2 要尽可 能地从金 融机构 处获取 款 项 的借贷 。如 果不 是从金 融性 质的机 构 获 取贷款 计入利 率大于 金融机 构所对 应 的利息额 度 就 不能得 以确认 与相 抵 扣除 。 3 纳税 者彼此 间拆借 的那部分 利息 费用能够给予列支 。 企业彼此间能够实现 资金 的互 通 不仅确保 了资金 的正 常流 转 ， 同时还 能够将 利 息列支扣除 ， 从而减 少税费 。 ( 三) 借助公益 、 救 济性捐赠 支付加 以 税务筹划 这里 所说 的公益 、 救 济性
16、捐 赠 是 企 业在 公 益事业 捐赠法 相 关规 定要求 下 所进行的捐赠活动。企业在进行公益、 救 济性捐赠 的过程 中， 首先要估计以往 的利 润额度 ， 尽可能 地不要让 所捐赠金额超 过 抵扣总额度 ， 从而 更好地 享有除所得税 之 外的优惠 。 三 、 采取 科学合 理的亏损弥补 年度与 弥补措施进行税务 筹划 纳税者可 以借助亏损 的充分补充 ， 在 一定程度 上降低纳税所得金额 缓解企 业 所承 受的税收 压力， 在一定程度上 提升企 业的收益水平。 这里所 提到 的亏损 是企 业在运 作过 程 中发 生的亏损 ， 除 了政 策性 因素 ， 企业 通过营销 商 品或 者提供 服务等 获取 的收 入低于所支出的
