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1、 1 第第 三三 章 会计等式与复式记账章 会计等式与复式记账 第一节 会计等式第一节 会计等式 一、资产=负债+所有者权益 一、资产=负债+所有者权益 （一）会计恒等式 资产权益 从任何一个时点来看，一个企业的资产总额与权益总额之间都必然保持数量上的平衡关系。 会计恒等式恒等式（会计平衡公式）又称会计基本等式基本等式或会计方程式，是指用会计的专业术语来表 达企业财务状况企业财务状况的基本方程式。这一平衡公式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依 据。设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依 据。 （二）经济业务对会计恒等式的影响 1.对“资产=权益”等式的影响 （1）资产与权益同时等
2、额增加 假定 2009 年 12 月 1 日，黄河公司期初资产为 680 万元，期初权益为 680 万元。 【例 31】2009 年 l2 月 10 日，黄河公司接受甲公司投资 200 万元，存入银行。 （2）资产方等额有增有减，权益不变 【例 32】2009 年 12 月 12 日，黄河公司从银行存款中提取 10 000 元现金备用。 （3）资产与权益同时等额减少 【例 33】 2009 年 12 月 15 日， 黄河公司以银行存款 100 万元归还借款期限为两年的借款 l00 万元。 Generated by Foxit PDF Creator Foxit Software http:/
3、For evaluation only.2 （4）权益方等额有增有减，资产不变 【例 34】2009 年 12 月 20 日，黄河公司将原欠九华公司的“应付账款”50 万元转作对黄河 公司的投资，已办妥有关手续。 2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响 无论发生什么经济业务，都不会破坏上述资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。无论发生什么经济业务，都不会破坏上述资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。 一个企业在经营过程中所发生的经济业务是多种多样的，但从其引起的资产、负债、所有者 权益的增减变动情况看，则可以概括为以下九种基本类型（理解应用） ： （1）资产和负债要素同时等额增加； （2）
4、资产和所有者权益要素同时等额增加； （3）资产和负债要素同时等额减少； （4）资产和所有者权益要素同时等额减少； （5）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变； （6）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变； （7）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。 （8）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变； （9）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变； Generated by Foxit PDF Creator Foxit Software http:/ For evaluation only.3 【例 35】 假设华泰公
5、司 2009 年 l2 月 1 日的资产、 负债及所有者权益的状况如表 31 所示。表 31 资产、负债及所有者权益的状况表 单位：万元 权益 资产 负债 所有者权益 800 300 500 华泰公司 2009 年 12 月份发生下列经济业务： （1）从银行取得六个月的借款 15 万元，存入银行。 （2）接收江明公司投资款 20 万元，存入银行。 （3）从银行提取现金 2 万元备用。 （4）以银行存款 30 万元归还九个月到期的银行借款。 （5）兴隆公司收回投资 40 万元，以存款支付。 （6）从银行取得三个月的借款 50 万元，偿还前欠江明公司货款。 （7）经批准将资本公积 8 万元转增资本
6、。 （8）昌和公司将华泰公司的欠款 30 万元转作对华泰公司的投资，已办妥有关手续。 （9）兴隆公司委托华泰公司代为偿还前欠 A 公司货款 10 万元，并作为对华泰公司投资的减 少，已办妥有关手续，但华泰公司尚未支付货款。 上述各种变化类型，可用表 3-2 表示如下。 （P47） 任何一项经济业务的发生，无论引起资产和负债及所有者权益发生怎样的增减变化，都不会 破坏资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。 Generated by Foxit PDF Creator Foxit Software http:/ For evaluation only.4 例（单选） ：一项资产增加，一项负债增加的
7、经济业务发生以后，会使企业的资产和权益的总 额发生（ ） 。 A.不相等的变动 B.同时增加的变动 C.同时减少的变动 D.以上变动均有可能 正确答案B 例（单选） ：企业向银行借入款项，表现为（ ） 。 A.一项资产减少，一项负债减少 B.一项资产减少，一项负债增加 C.一项资产增加，一项负债减少 D.一项资产增加，一项负债增加 正确答案D 例（单选） ：某企业资产负债表月末有关项目如下：流动资产 l00 万元，固定资产 350 万元， 无形资产 80 万元，流动负债 130 万元，长期负债 180 万元，假定不考虑其他因素，则该企业所有 者权益的总额是（ ） 。 A.130 万元 B.20
8、0 万元 C.220 万元 D.400 万元 【答案】C 例（多选） ：下列经济业务中，会引起企业的资产和负债同时变化的是（ ） 。 A.企业以现金购买原材料 B.企业以银行存款支付购买固定资产的款项 C.企业从银行取得短期贷款 D.企业赊购原材料 正确答案CD 例（判断） ：任何一项经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系，只会使资产和权益总 额发生同增或同减的变化。 Generated by Foxit PDF Creator Foxit Software http:/ For evaluation only.5 正确答案 二、收入一费用=利润二、收入一费用=利润 这是反映经营成果的会计
9、等式。是企业编制利润表的基础。 在实际工作中，收入、费用与利润的平衡关系有两条基本原则；一是权责发生制；二是配比 原则。只有在遵循上述两个原则的条件下，收入、费用和利润的平衡关系才具有现实意义 例（判断） ：会计恒等式在任何一个时点上都是平衡的。 （ ） 正确答案 第二节 复式记账第二节 复式记账 记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务的方式记录经济业务的方式不同，可以将记账 方法划分为单式记账法和复式记账法单式记账法和复式记账法两种方法。 一、复式记账法一、复式记账法 所谓复式记账法，是指以资产与权益平衡关系资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在 两个
10、或两个以上两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 例如，用银行存款 20 000 元购买一台设备，对于这笔经济业务，一方面在“银行存款”账户 记录银行存款减少 20 000 元，另一方面在“固定资产”账户记录固定资产增加 20 000 元，通过 这样登记就能够清晰地反映该笔经济业务的来龙去脉。 具体记录结果如图 31 所示。 复式记账法具有两方面特点： 首先，对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在两个或两个以上两个或两个以上的账户中相互 联系地进行登记。 可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。 其次
11、，在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额相等的金额在两个或两个以上 的账户中进行登记. 便于对账户记录的结果进行试算平衡。 在 1992 年会计制度改革以前，我国所采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收 付记账法。而复式记账法是一种最科学的记账方法，目前世界各国都广泛采用这种方法。 企业会 计准则基本准则中明确规定：企业应当采用借贷记账法记账企业应当采用借贷记账法记账。 例（单选） ：关于复式记账，下列表述中不正确的是（ ） 。 A.对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记 B.复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付
12、记账法等 C.复式记账是以会计等式为依据建立的一种记账方法 D.每一项经济业务发生后，都以相等的金额在有关账户中进行记录 Generated by Foxit PDF Creator Foxit Software http:/ For evaluation only.6 正确答案D 二、借贷记账法二、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法建立在“资产 负债所有者权益”会计恒等式的基础之上借贷记账法建立在“资产 负债所有者权益”会计恒等式的基础之上。 （二）借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”
13、为记账符号，分别作为账户的左方和右方。 （三）借贷记账法下的账户结构（非常重要） 在借贷记账法中，任何账户都可以分为借方和贷方两个基本部分。究竟哪一方记录增加的金 额，哪一方记录减少的金额，则要根据账户的性质（即反映的经济内容）和结构性质（即反映的经济内容）和结构来决定。 账户按其反映的经济内容可分为资产类、权益（包括负债和所有者权益）类、费用（成本） 类及收入类账户。 1.资产类账户结构 资产类账户，借方表示增加额，贷方表示减少额，期初期末余额均在借方。资产类账户的结 构见图 3-2。 资产类账户期末余额的计算公式资产类账户期末余额的计算公式如下： 资产类账户期末余额（借方） Generat
14、ed by Foxit PDF Creator Foxit Software http:/ For evaluation only.7 =期初余额（借方）+本期借方发生额一本期贷方发生额 2.负债及所有者权益类账户结构 负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类账户结构相 反，贷方表示增加额，借方表示减少额，期初期末余额均在贷方。权益类账户的结构见图 33。 权益类账户期末余额的计算公式权益类账户期末余额的计算公式如下： 权益类账户期末余额（贷方） =期初余额（贷方）+本期贷方发生额一本期借方发生额 3.成本类账户的结构 成本类账户结构与资产类账户结构基本相同，增加
15、的金额记入借方，减少的金额记入贷方； 期初、期末余额均在借方，成本类账户结构见图 34。 4.损益类账户结构 （1）收入类账户结构 收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同，增加的金额记入贷方，减少的金额记入借 方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入本年利润账户，期末无余额。 收入类账户的结构见图 35。 （2）费用类账户结构 Generated by Foxit PDF Creator Foxit Software http:/ For evaluation only.8 费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，增加的金额记入借方，减少的金额记入贷 方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的减少额的差额转入本年利润账户，期末一般无余 额。费用类账户的结构见图 3-6 以上各类账户结构可以归纳成图 3-7。 （P54） 一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向。 例（单选） ：在借贷记账法下，“贷”表示的含义是（ ） 。 A.资产的减少或权益的增加 B.资产的增加或权益的减少 C.资产的减少或权益的减少 D.资产的增加或权益的增加 正确答案A 例（单选） ：账户的余额月末可以不为零的是（ ） 。 A.生产成本 B.财务费用 C.其他业务成本 D.制造费用 正确答案A 例（
