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1、第一章绪论第一章绪论第一节研究的背景和意义1 1 1 研究的背景国际上最具权威的美国“C O S 0 内部控制框架”n 3 将内部控制宽泛地定义为一个由主体的董事会、管理层和其他人员实施的、旨在为实现以下各类目标提供合理保证的过程：经营的有效性和效率；财务报告的可靠性：符合适用的法律和法规。2 0 世纪7 0 年代发生的水门事件及在2 1 世纪初，美国发生的安然公司等财务欺诈事件，引起全世界对内部控制体系的思考与关注，安然事件导致美国总统布什签署了由国会通过的萨班斯法案位1 ，要求所有在美上市的公司建立有效的监控措j 沲。我国先后也发生了许多上市公司由于内控失效导致虚假报表等事件，此后内部控制
2、实践在国内也得到了高度的重视。我国新修订的会计法要求各单位必须建立健全内部控制制度：2 0 1 0 年4 月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范，要求上市必须按此实施内部控制，该规范也在很大程度上参考了C O S 0 内控框架，在此之前中国现有的法律法规和行政规范中虽多项涉及到内部控制的内容，同时政府监管部门也在企业内部控制的建立与健全方面提出了很多的要求，但没有实质性的指导，造成国内公司在进行内部控制的有效性评价时没有形成统一的标准。因此中国企业，尤其是赴美上市公司，目前都采用国际上通行的C O S 0 内部控制框架作为企业建立和实施内部控制的理论模型。1
3、1 2 研究的意义在加入W T 0 前，中国进出口权大多没有完全开放，尤其是矿产行业，五矿钢铁的总部中国五矿的前身为中国五金矿产进出口总公司，完全是在国家垄断的扶持下，通过“垄断经营”把控着进出口权力，尤其是进口钢材，成为众多厂家追捧的俏手货，每吨赚取超额利润。随着国际等环境因素的变化，五矿钢铁的原有优势已经大大降低，由原来的买单卖单成为现在的真正的实物经济，一些原本不太突出的矛盾因素或新问题逐渐显露出来。这些因素与问题严重制约着五矿钢铁持续稳定的发展。自2 0 0 0 年开始，五矿为了适应形势变化，提高第一章绪论市场竞争力，提出新一时期的战略目标一构建全国最大的分销网络，分别在全国各地成立分
4、销公司，但是，其相关的内部控制制度并未与战略同步，致使经营的效果和效率都很低下，大量的风险产生，案件频发。至2 0 0 9 年，五矿钢铁有限责任公司已经深刻意识到内控改革的必要性，内部控制水平成为五矿钢铁能否保持持续竞争优势主要问题。本文就是要针对于此次改革，具体分析五矿钢铁有限责任公司的内部控制现状及及问题，并且运用C O S O 理论，从内部控制需实现的目标开始，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监测活动五项构成内容重点对内控改革中涉及的组织机构变革、存货监管以及对下属分销公司的资金管控等方面进行分析，重点关注了内部控制对于大型集团性国有企业的重要性，尤其是以资金和存货为主要工作
5、内容的大型集团性国有钢铁贸易公司的重要性，以及其中关于该类企业中组织结构、存货监管、E R P 信息管理、资金管控等方面的重要控制点，对于大型钢铁贸易为主的企业有重要的启示作用。第二节文献回顾内部控制理论是随着企业内控实践经验的丰富而逐渐发展起来的，大致经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构和内部控制整体框架四个理论阶段船1 。从2 0 世纪4 0 年代开始，美国公众会计和内部审计职业组织发布了一系列有关内部控制在审计中的意义的报告、指南和准则。这些文告还讨论了内部控制的定义和要素、评价方法以及不同主体在内部控制中的责任。1 9 9 2 年，由美国五大学会组成了T r e a d w a
6、y 委员会，发表内部控制整体框架H 1 报告，并于1 9 9 4 年进行了修订，标志着内部控制理论与实践进入了整体框架的新阶段，并被世界上许多企业所采用。自2 0 0 1 年起，C O S O 委员会进行企业风险管理框架的研究瞄1 ，在2 0 0 3 年7 月完成了企业风险管理综合框架隋1 ，并于2 0 0 4 年9 月正式发布该框架。内部控制一整体框架受到了世界理论界与实务界的广泛关注，被世界上许多企业所采纳，也被国内有关内部控制的权威规定所借鉴口1 。1 9 9 2 年的C O S O框架将内部控制宽泛地定义为一个由主体的董事会、管理层和其他人员实施的、旨在为实现以下各类目标提供合理保证的
7、过程：经营的有效性和效率；财务报告的可靠性；符合适用的法律和法规。强调内部调控是一个过程。它不仅仅只2第一章绪论在财务报告中体现，而是一个动态的全面管理过程，它渗透于企业管理的各个方面，贯穿于企业的全部活动之中。我国内部控制理论发展是各有侧重，有所不同，在财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制配套指引之前，并没有一套完整的体系。如阎达五、杨有红碡1 等以会计控制为主线研究内部控制，他们认为市场经济环境下，通过资金筹集和运作谋求效益的最大化永远是企业管理的主旋律。石本仁、方红星四1 等以审计为目标导向对内部控制进行相关研究，他们认为准则中做出了十分具体的规定，一方面为注册会
8、计师了解乃至测试内部控制提供了具体的指引，另一方面也有助于在国内普及相关的知识和技术。李凤鸣、韩晓梅n 们等结合C O S O 框架进行内部控制研究，介绍了该框架的部分内容，他们认为内部控制划分为“会计控制”和“管理控制”两大类。最近几年，我国对内部控制的理论研究主要集中在上述规划中的内部会计控制规范的制定与实行方面。刘明辉3 、陈志斌n 引、杨雄胜n 3 1 等从经济学和管理学的角度研究内部控制，提出内部控制研究只有运用丰富的公司治理理论并以管理控制口径来定位，才能取得突破性的进展，并形成有效指导内部控制实务的理论成果。还有的学者从独特的视角研究内部控制，如王湛n 4 3 的内部控制外部化理
9、论认为：企业内部控制的外部化发展是由社会分工专业化、企业对经济效益的追求以及内部控制自身缺陷等原因共同决定的，它是内部控制发展的合理趋势。上述理论研究成果对于我国内部控制的发展起到了推动作用，但是研究的侧重点各有不同。2 0 1 0 年4 月2 6 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制配套指引，企业内部控制配套指引的制订发布，标志着“以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价目标准为主体，结构合理，层次分明，衔接有序，方法科学，体系完备的企业内部控制规范体系基本形成。在此之前我国内部控制的理论研究并未形成完整的理论体系。第三节论文的基本框架及创新本文重点阐述了我国
10、大型贸易类企业如何构建有效的内部控制系统，从而3第一章绪论能够实现企业可持续发展，符合外部监管审计。以五矿钢铁为目标，研究此类企业现有的内控现状，采用国际通用的C O S O 内部控制框架，可综合概括如下：本文包括绪论和结论共为五章。第一章：导论，介绍研究内部控制的背景、意义、以及论文的结构框架。第二章：内部控制理论概述，重点陈述了C O S O 理论，包括关于内部控制的目标、内部控制的框架、和内部控制的相关责任人。通过第一章和第二章的论述证明采用美国C O S O 内控框架构建五矿钢铁新内控体系是可行的。第三章：钢铁企业内部控制案例分析。介绍了五矿钢铁有限责任公司的发展历史，改革前组织结构及
11、运转流程，详细剖析五矿钢铁在内控改革前企业自身内部控制的现状，识别出企业存在的问题和薄弱控制环节：评估公司现有内控中存在的主要风险，从内部控制的有效性分析出发，总结出其在内部框架中的缺陷，建立五矿钢铁内控新系统的大环境和必要性，是企业持续发展的自身需求，为下一步设计新内控方案奠定基础。第四章：根据C O S O 框架五要素对五矿钢铁有限责任公司内部控制进行分析，并对关键点进行重点阐述，本章节是文章论述的重点，也是诸多同类企业可以参照的主要方面。第五章：总结了五矿钢铁在内控改进方面的成功经验与不足，并对钢铁公司改革后续的内部控制评价机制进行探索，提出个人建议。通过本文的研究，作者较完整地分析了五
12、矿钢铁新内控系统的实施方案，该套方案能够解决目前公司在内部控制方面存在的风险而引起的目标不能实现、经营效率与效果低下的现状，同时可以防范企业在经营活动中出现的各类风险。通过对我国现状和国际内部控制研究，首先学习借鉴西方比较成熟的企业内部控制理论C O S O 框架：其次，把C O S O 框架应用到五矿钢铁有限责任公司内部控制体系的构建改革工作中；然后，通过理论与实践的相互结合，重点分析了在内控改进中需要把握的关键点：最后，总结出内控改革后的成功经验与不足，并对继续探索健全五矿钢铁公司内部控制的评价机制。文章重点关注了内部控制对于大型集团性国有企业的重要性，尤其是以资金和存货为主要工作内容的大
13、型集团性国有钢铁贸易公司的重要性，以及其中关于该类企业中组织结构、存货监管、E R P 信息管理、资金管控等方面的重要控制点，对于大型钢铁贸易为主的企业有重要的启示作用。4第二章相关理论第二章相关理论第一节内部控制的发展及内部控制的目标2 1 1内部控制的发展1从2 0 世纪4 0 年代开始，美国公众会计和内部审计职业组织发布了一系列有关内部控制在空城计中的意义和报告、指南和准则。直至1 1 2 0 世纪7 0 年代中期，与内部控制有关的活动仍然集中在系统设计和审计领域，主要关注的是完善内部控制体系以及在审计中最佳地加以考虑的方法。作为1 9 7 3 1 9 7 6 年针对水门事件的调查的后果
14、之一，立法和监管机构开始特别关注内部控制，最终以1 9 7 7 年反海外贿赂行为法案( F C P A ) 的形式颁布。除了反贿赂的条款外，F C P A 中还包括有关会计和内部控制的条款。1 9 7 4 年审计师责任委员会( C o h e n 委员会) 建议公司管理层要提交一份内部控制体系的报告，之后这种报告出现的频率越来越高。1 9 7 9 年，美国证券交易委员会( S E C ) 在C o h e n 委员会的基础上又前进了一步，提议了针对主体内部会计控制的强制性管理层报告的规则。它指出保持内部控制体系始终是管理层的一项重要责任。在某种程度上出于响应F C P A 立法以及有关内部控制
15、报告的建议的原因，美国注册会计师协会( A I C P A ) 于1 9 7 9 年成立了一个内部控制特别咨询委员会，就内部控制的建立和评估提供指导。为了响应F C P A ，财务经理研究基金会( F E R F ) 组建了个研究小组，来研究美国公司内部控制现状。该研究的一项重要成果于1 9 8 0 年发表，它列示了内部控制的特点、条件、做法和规程，并辩析了关于内部控制的定义、性质和目的及怎样实现有效的内部控制的各种不同的观点。1 9 8 0 - 1 9 8 5 年间，A I C P A 发布了一系列文件，使审计职业界与内部控制有关的职业准则有了发展和改进。反虚假财务报告全国委员会( T r
16、e a d w a y 委员会) 于1 9 8 5 年成立，该委员会提出了直接针对内部控制的一系列建议，它强调了控制环境、行为守则、胜任1 内部控制整合框架( 美) T r e a d w a y 委员会发起组织委员会( C O S O ) 制定；方红星主译一大连：东北财 经大学出版社，2 0 0 8 6 第1 0 0 页5第二章相关理论和积极参与的审计委员会及积极、客观的内部审计职能的重要性。该委员会于1 9 9 2 年发表，并于1 9 9 4 年修订了内部控制整体框架报告，标志着内部控制理论与实践进入了整体框架的新阶段。2 1 2 内部控制的目标内部控制是一个由企业的董事会、管理层和其他人员实施的、旨在为实现以下各类目标提供合理保证的过程：经营要有效果和效率；财务报告具有可靠性及企业行为符合适用的法律和法规这个定义反映了以下一些基本概念：内部控制是一个过程。它是实现目的的手段，而不是目的本身。它并不是一个事项或一种情形，而是渗透到主体的活动之中的一系列行为。这些行为十分普遍，是管理层经营企业的方式中所
