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1、所得税类个人所得税1一、个人所得税概述n（一）个人所得税的概念 个人所得税：是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。 2分类所得税制综合所得税制混合所得税制n个人所得税制的三种类型：3n（二）现行个人所得税的特点1、实行分类征收 2、累进税率与比例税率并用3、计算简便4、采取课源制和申报制两种纳税方法4二、纳税人n是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年的个人；以及无住所又不居住或居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。 包括：中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。5n（一）居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 n 1、住所标准n 2、居住时间
2、6n 1、住所标准 我国税法将在中国境内有住所的个人界定为： “ 因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人”。7n2、居住时间标准 一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满一年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。 在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。8n（二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务范围 居民纳税人，应就其来源于中国境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。非居民纳税人，只就其来源于中国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得税。 9下
3、列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：n1、在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。 n2、在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。n3、在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。n4、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。 n（三）所得来源的确定10n5、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得。 n6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利在中国境内使用的所得。n7、因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得11n（四）扣缴义务人
4、税法规定：凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。12三、应税所得项目n工资、薪金所得n个体工商户生产、经营所得n承包、承租所得n劳务报酬所得n稿酬所得n特许权使用费所得n利息、股息、红利所得n财产租赁所得n财产转让所得n偶然所得n其他所得13n（一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 14n（二）个体工商户的生产、经营所得 1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。2、个人经政府有关部门批准，取得执照
5、，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。153、其他个人从事个体工商业生产、经营 取得的所得。4、上述个体工商户和个人取得的与生产、 经营有关的各项应税所得。5、个人独资企业、合伙企业的投资者，所取得的生产经营所得，参照个体工商户 的生产经营所得项目征税。16n（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（1）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的。（2）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的。17n（四）劳务报酬所得 劳务报酬所得，是指个人独立从事各种劳务所取得的所得。包括：从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、
6、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、以及其他劳务报酬的所得。18n（五）稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而所得的所得。n（六）特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。19n（七）利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。n（八）财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。20n（九）财产转让所得财产转让
7、所得，是指个人转让有价证券、 股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。n（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。21四、税率n个人所得税的税率按所得项目的不同分别确定为： （一）工资、薪金所得 适用345的七级超额累进税率。22工资、薪金所得适用税率表 级数全月应纳应纳 税所得额额 税率速算扣除数 1不超过1 500元的 3 02超过1 500元至4 500元的部分 10 1053超过4 500元至9 000元的部分 20 5554超过9 000元至3 5000元的部分 25 1 0055超过35 000元至55 000元的部分30 2
8、755 6超过55 000元至80 000元的部分 35 5 505 7超过80 000元的部分 4513 505 23n（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得 适用535的五级超额累进税率。 24级级 数年应纳应纳 税所得额额税率%速算扣除数1不超过15 000元的 502超过15 000元至30 000元的部分 107503超过30 000元至60 000元的部分 203 7504超过60 000元至100 000元的部分 309 7505超过100 000元的部分 3514 750个体工商户生产、经营所得适用税率表25n（三）稿酬所得 适用20%的比例税率，并
9、按应纳税额减征30% 。n（四）劳务报酬所得 适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。26级级 数每次应纳应纳 税所得额额税率%速算扣除数1不超过20 000元的部分2002超过20 000元50 000元的部分302 0003超过50 000元的部分407 000劳务报酬所得适用税率表27n（五）特许权使用费所得/利息、股息、 红利所得/财产租赁所得/财产转让所得/偶然所得和其他所得 适用20的比例税率。 n国务院决定自2008年10月9日起对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。 28五、计税依据的确定n计税依据的一般规定 应纳税所得额，是个人取得的各项收入减去税法
10、规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。29n1、收入的形式n包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。n纳税人的所得为实物的，应当按照所取得实物凭证上所注明的价格，计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照市场价格核定应纳税所得额。n所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。n所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。 30n2、每次收入的确定 n 工资、薪金所得，实行按月计征；n个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得，实行按年计征；n其他各项应税所得，实行按次计算征税。31n3、费用扣除的方法 我
11、国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。32六、应纳税额的计算n依照税法规定的适用税率和费用扣除标准，各项所得的应纳税额，应分别计算如下： 33n（一）工资、薪金所得 应纳税所得额 月工资、薪金收入3 500元附加减除费用 应纳税所得额 月工资、薪金收入 3 500元1 300元应纳税额 = 应纳税所得额适用税率速算扣除数 34n附加减除费用所适用的具体范围：n（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业 中工作的外籍人员； n（2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会 团体、国家机关中工作的外籍专家；n（3）在中国境内有住所而在中国境
12、外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； n（4）财政部规定的其他人员。此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。35n单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除 3637n例1王某为中国公民，任职于北京市一企业，每月取得工资收入6 000元。 要求：计算王某全年应缴纳的个人所得税。37n国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知行政机关、企事业单位向其雇员发放的 一次性奖金（包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年 薪和绩效工资）可单独作为一个月工资、
13、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法， 38n由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 3940n某人每月工资3 500元，年终奖为18 200元年终奖应纳税n如果每月工资3 300元？年终奖应纳税40n该通知同时规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 41n王先生7月份工资4 800元,半年奖6 400元n按规定，王先生则要交：4243n试比较“工资所得”税前8万元与税后8万元的税负？43n（二）个体工商户的生产、经营所得 对于实行查账征收的个体工商户，采用会计核算办法归集或计算应纳税所得额。44n（三）对企事业单位的承包经营、
