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1、基于新视角对内部审计定义的重释基于新视角对内部审计定义的重释南京审计学院南京审计学院 陈艳娇陈艳娇2001200120012001年年IIAIIAIIAIIA颁布的审计准则指出颁布的审计准则指出: : : :“ “ “ “是一种独立、客观的确认和咨询活动，是一种独立、客观的确认和咨询活动， 旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用 系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、 控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。” ” ” ”4 4CIIA内部审计准则体系内部审计准则体系
2、 第第1101110111011101号号内部审计基本准则内部审计基本准则 第第1102110211021102号号内部审计人员职业道德规范内部审计人员职业道德规范 第第2101210121012101号内部审计具体准则号内部审计具体准则审计计划审计计划 第第2102210221022102号内部审计具体准则号内部审计具体准则审计通知书审计通知书 第第2103210321032103号内部审计具体准则号内部审计具体准则审计证据审计证据 第第2104210421042104号内部审计具体准则号内部审计具体准则审计工作底稿审计工作底稿 第第2105210521052105号内部审计具体准则号内部审
3、计具体准则结果沟通结果沟通 第第2106210621062106号内部审计具体准则号内部审计具体准则审计报告审计报告 第第2107210721072107号内部审计具体准则号内部审计具体准则后续审计后续审计 第第2108210821082108号内部审计具体准则号内部审计具体准则审计抽样审计抽样 第第2109210921092109号内部审计具体准则号内部审计具体准则分析程序分析程序作 业 类 准 则作 业 类 准 则5 5第第2201220122012201号内部审计具体准则号内部审计具体准则内部控制审计内部控制审计 第第2202220222022202号内部审计具体准则号内部审计具体准则绩
4、效审计绩效审计 第第2203220322032203号内部审计具体准则号内部审计具体准则信息系统审计信息系统审计 第第2204220422042204号内部审计具体准则号内部审计具体准则舞弊的预防、检查与报告舞弊的预防、检查与报告 第第2301230123012301号内部审计具体准则号内部审计具体准则内部审计机构的管理内部审计机构的管理 第第2302230223022302号内部审计具体准则号内部审计具体准则与董事会或最高管理层的关系与董事会或最高管理层的关系 第第2303230323032303号内部审计具体准则号内部审计具体准则内部审计与外部审计的协调内部审计与外部审计的协调 第第230
5、4230423042304号内部审计具体准则号内部审计具体准则利用外部专家服务利用外部专家服务 第第2305230523052305号内部审计具体准则号内部审计具体准则人际关系人际关系 第第2306230623062306号内部审计具体准则号内部审计具体准则内部审计质量控制内部审计质量控制 第第2307230723072307号内部审计具体准则号内部审计具体准则评价外部审计工作质量评价外部审计工作质量业 务 类 准 则业 务 类 准 则管 理 类 准 则管 理 类 准 则6 6第第3101310131013101号内部审计实务指南号内部审计实务指南审计报告审计报告 第第320132013201
6、3201号内部审计实务指南号内部审计实务指南建设项目内部审计建设项目内部审计 第第3202320232023202号内部审计实务指南号内部审计实务指南物资采购审计物资采购审计 第第3203320332033203号内部审计实务指南号内部审计实务指南高校内部审计高校内部审计 第第3204320432043204号内部审计实务指南号内部审计实务指南企业内部经济责任审计企业内部经济责任审计 2013201320132013年年CIIACIIACIIACIIA内部审计的新定义（第内部审计的新定义（第1101110111011101号）：号）： 本准则所称内部审计，是一种独立客观的确认和本准则所称内部审
7、计，是一种独立客观的确认和 咨询活动，它通过运作规范的程序和方法，审查咨询活动，它通过运作规范的程序和方法，审查 和评价组织业务活动及其内部控制、风险管理的和评价组织业务活动及其内部控制、风险管理的 适当性、合法性和有效性，促进组织改善治理和适当性、合法性和有效性，促进组织改善治理和 管理，帮助组织增加价值，实现其目标。管理，帮助组织增加价值，实现其目标。2003200320032003年的年的CIIACIIACIIACIIA内部审计定义：内部审计定义：是指组织内部的一种独立客观的是指组织内部的一种独立客观的监督和评价监督和评价活动，活动， 它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、它通过审
8、查和评价经营活动及内部控制的适当性、 合法性和有效性来促进组织目标的实现。合法性和有效性来促进组织目标的实现。 2013201320132013年年CIIACIIACIIACIIA内部审计的新定义（第内部审计的新定义（第1101110111011101号）：号）： 本准则所称内部审计，是一种独立客观的确认和本准则所称内部审计，是一种独立客观的确认和 咨询活动，它通过运作规范的程序和方法，审查咨询活动，它通过运作规范的程序和方法，审查 和评价组织业务活动及其内部控制、风险管理的和评价组织业务活动及其内部控制、风险管理的 适当性、合法性和有效性，促进组织改善治理和适当性、合法性和有效性，促进组织改
9、善治理和 管理，帮助组织增加价值，实现其目标。管理，帮助组织增加价值，实现其目标。2001200120012001年年IIAIIAIIAIIA颁布的审计准则指出颁布的审计准则指出: : : :“ “ “ “是一种独立、客观的确认和咨询活动，是一种独立、客观的确认和咨询活动， 旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用 系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、 控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。” ” ” ”新旧定义对比独立的、客观的独立的、客观的独立的独立的新定义新定
10、义老定义老定义独立性独立性重要属性，重要属性， 是内审准则的基础。是内审准则的基础。 对该属性的强调有可能导致什么结果？对该属性的强调有可能导致什么结果？新定义初稿只有新定义初稿只有“ “ “ “客观客观” ” ” ”一词，一词， 而没有而没有“ “ “ “独立独立” ” ” ”这个词，这个词， 这样又有可能导致何结果？这样又有可能导致何结果？新定义将独立性和客观性均加上。新定义将独立性和客观性均加上。 但反映了一个问题：但反映了一个问题： 我们无法在严格意义上保持独立性。我们无法在严格意义上保持独立性。 我们该怎么做？我们该怎么做？ 内审与管理部门建立紧密的伙伴关系会产生更内审与管理部门建立
11、紧密的伙伴关系会产生更 好的审计成果。好的审计成果。 内审永远不能因此而妥协客观性，任何妨碍内审永远不能因此而妥协客观性，任何妨碍 独立客观地发表意见的组织关系或个人关系都是独立客观地发表意见的组织关系或个人关系都是 不可接受的。不可接受的。确认和咨询活动确认和咨询活动评估职能评估职能新定义新定义老定义老定义管理层通过内部审计师开展的评估工作管理层通过内部审计师开展的评估工作 究竟得到了什么回报？究竟得到了什么回报？确认项目确认项目指内审师在对证据进行客观评估指内审师在对证据进行客观评估 后，对程序、系统、或其他事项出具独后，对程序、系统、或其他事项出具独 立的意见或结论的业务。立的意见或结论
12、的业务。其性质和范围由内审师确定。其性质和范围由内审师确定。如财务、绩效、合规性、系统安全如财务、绩效、合规性、系统安全 和应尽责任的审查。和应尽责任的审查。咨询项目咨询项目指内审师提供指内审师提供建议建议及相关客户及相关客户服务服务业务。业务。 其业务性质和范围由内审师与客户协商确其业务性质和范围由内审师与客户协商确 定，目的是在内审师不承担管理层职责的前定，目的是在内审师不承担管理层职责的前 提下，增加价值并改进组织的治理、风险管提下，增加价值并改进组织的治理、风险管 理及控制过程。理及控制过程。旨在增值和改善机构的运旨在增值和改善机构的运 营状况营状况把检查和评估机构业务作把检查和评估机
13、构业务作 为向机构提供的一种服务为向机构提供的一种服务新定义新定义老定义老定义“ “ “ “检查和评估检查和评估” ” ” ”是狭义、有重点的。是狭义、有重点的。 “ “ “ “增值和改善增值和改善” ” ” ”是广义的。是广义的。为什么要改？为什么要改？ 改变此内容的意义：改变此内容的意义： 1 1 1 1、内审业务范围拓展。、内审业务范围拓展。 2 2 2 2、管理部门的需求和术语、管理部门的需求和术语帮助机构实现其目标帮助机构实现其目标 帮助机构成员有效履行责任帮助机构成员有效履行责任 新定义新定义老定义老定义关注焦点从微观层次转向了宏观层次。关注焦点从微观层次转向了宏观层次。 分析：内
14、审不仅是看日常经营的具体细节，还要分析：内审不仅是看日常经营的具体细节，还要 关注机构的战略方向。在有的放矢时向管理部门关注机构的战略方向。在有的放矢时向管理部门 提出战略建议，同时规划内审自己的业务、协助提出战略建议，同时规划内审自己的业务、协助 管理部门达到他们期望的目标（而不仅仅是评估管理部门达到他们期望的目标（而不仅仅是评估 已存在的事物）。已存在的事物）。评估和改善风险管理、控评估和改善风险管理、控 制和治理过程的有效性。制和治理过程的有效性。以合理成本促进控制工作以合理成本促进控制工作 的有效开展的有效开展新定义新定义老定义老定义如何理解？如何理解？ 旧定义将内审业务局限于控制范围
15、，而所谓的控旧定义将内审业务局限于控制范围，而所谓的控 制一般仅限于诸如职责分工、授权和调节等有形制一般仅限于诸如职责分工、授权和调节等有形 的控制活动。而且其前提是控制必须具有成本效的控制活动。而且其前提是控制必须具有成本效 益。益。为什么新定义拓展了业务范围？为什么新定义拓展了业务范围？ 1 1 1 1、控制活动仅是控制过程的一部分。控制的、控制活动仅是控制过程的一部分。控制的“ “ “ “软软” ” ” ” 要素。要素。 2 2 2 2、内审考虑更深入。控制目的？考虑风险管理技、内审考虑更深入。控制目的？考虑风险管理技 术，内审还应评估降低风险措施的充分性和有效性。术，内审还应评估降低风险措施的充分性和有效性。策略策略风险风险流程流程改善评估监督资金部资金部保险精算师保险精算师行销部行销部人力资源部人力资源部法律顾问法律顾问营运部营运部税务主管税务主管企业发展企业发展风险管理委风险管理委 员会员会董事会董事会审计委员会审计委员会风险管理风险管理监督监督监督监督日常风险管理日常风险管理第一道防线第一道防线业务单位业务单位监管监管外部审计师外部审计师第二道防线第二道防线内部审计内部审计第
