税务稽查取证与笔录制作规范

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1、中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院税务稽查取证与笔录制作规范袁 森 庚*1中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院稽查证据理论与实务v稽查证据理论分析v稽查证据实务分析v询问笔录制作规范Date2中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院税务稽查证据理论分析l稽查证据的法律真实与客观真实l稽查证据的属性l稽查证据的种类及要求l稽查证据的证明对象l稽查证据的证明要求Date3中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院l 2005年5月11日，某市国税稽查局对A公司2004年度 企业所得税进行检查。检查发现：该公司申报亏损 99万元，其中2004年亏损49

2、万元，2003年度亏损50 万元。但该公司2003年度实际亏损45万元，多报亏 损5万元。稽查局要求该公司把2004年度的亏损调整 为94万元。并对多报亏损的原因进行调查。经多方 调查发现，由于该公司的财务人员对某些税收政策 不了解，多列了支出。导致2003年度、2004年度该 公司多报亏损5万元。l 问：本案应如何处理？Date4中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局关于企业虚报亏损补税罚款问题的批 复 国税函发1996653号 l 企业虚报亏损是指企业年度申报表中所报亏损 数额多于主管税务机关在纳税检查中按税法规定 计算出的亏损数额.企业多报亏损会造成以后年度 不缴

3、或少缴所得税款,主管税务机关依据的规定认定其为偷税而 应处以罚款的,可将查出企业多报的亏损额视为查 出相同数额的应税所得,再按法定税率计算出相应 的应纳所得税额,以此作为罚款的依据.Date5中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院关于企业虚报亏损适用税法问题的通知 2005、3、4l一、企业故意虚报亏损，在行为当年或相关 年度造成不缴或少缴应纳税款的，按征管 法第63条处理；l二、企业依法享受免征企业所得税优惠年度 或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为 当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款 的，按征管法第64条第一款处理。Date6中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修

4、学院稽查证据的属性l真实性l关联性l合法性：A、证据的形式合法；B、取证手段 、程序合法。Date7中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院l 某稽查局两位工作人员依照合法程序把纳税人李某 的帐簿调回稽查局检查。在归还帐簿时，稽查局的 人员对李某说，查出的涉税问题很多，其中有一笔 支出没有任何原始凭证。李某说不可能，可能是你 们没有完整归还。在无法查清事实的情况下，稽查 人员便对李某说，在凭证问题上你自己承认没有凭 证，现在补一张白条，在其他问题上，我们少罚你 一点。李某同意了。针对白条，稽查局要求李某补 税并对其罚款。后来，因李某认为处罚过重，在复 议时提出了白条问题。Date8中

5、共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院l 某县地税局稽查局在检查工作中发现某公 司2004年10月少申报收入40万元，少缴税款 2万元，稽查人员认定为该公司偷税。除要求 公司补税、对之加收滞纳金外，并对该公司 处以2万元的罚款。该公司认为没有偷税，针 对罚款直接向法院提起诉讼。而且提供了一 份借款合同证明：40万元收入被另一家公司 借走，至今未还。所以，不存在少申报收入 的情况。Date9中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院l l 陈德惠律师事务所自年月成立后， 在大连某县税务机关办理了税务登记，税务机关对 其应缴纳的营业税、城建税和教育费附加采取了定 期定额征收方式。

6、经大连市地税局稽查分局收集证 据证明，陈德惠律师事务所自年至1999年 ，采取设立账外账，少列收入，进行虚假的纳税申 报，不缴或少缴应纳税款，共偷逃企业所得税、营 业税、城建税、教育费附加共计人民币万多 元。年月日，大连市地税局稽查分 局依法对该律师事务所下达了税务处理决定书 。 Date10中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院l 2005年1月20日，某县地税局两位检查人员对 三星公司2004年度纳税情况进行检查，发现该 公司2004年10月少申报税款3200元。认定三星 公司存在偷税行为。并复印了该公司的相关账簿 和凭证资料。公司会计申辩：未申报税款是因为 当时自己出差，回来

7、时离申报届满期限只有一天 ，由于匆忙而漏报了税款3200元。自己并没有 偷税的故意。并出示了有关出差证明。检查人员 解释：你公司办了税务登记，有不缴或少缴税款 的结果，就是偷税。并要求对复印的资料予以确 认。该公司会计拒绝签字。检查人员把复印的资 料带回了稽查局。Date11中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院l 某房地产开发公司于2002年在县城开发区建设 开发商品楼2栋，2002年5月竣工，工程施工成本 300万元。截至2002年底，商品楼全部出售，共 取得售房款500万元。根据税法规定，对于单位 自建建筑物销售，应首先对其自建行为征收建筑 业营业税，再对其销售行为按销售不动

8、产征收营 业税。而该企业财务人员由于不懂税收政策，仅 按时申报缴纳了销售不动产营业税25万元，而对 自建行为所产生的税款5万元未进行申报。Date12中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院l 2003年1月4日，某县地税局接到群众来信，称该 镇陈某从事柳编加工销售业务，却从来没有办理税 务登记证和缴纳任何税款。税务机关派工作人员张 某和李某乔装一单位采购员到陈某处谈生意。张某 与陈某谈生意时，李某偷偷地录音，录下了陈某全 年的销售额及有关产品的销售价格。第二天，税务 机关再派工作人员张某和李某着装到陈某处，并口 头告之他们是税务局的工作人员，之后对陈某进行 询问说，我们昨天的谈话已

9、经录音，你若实事求是 交代，我们可以不罚你。否则，我们将把你交给公 安机关。陈某便称自2001年11月2002年12月底， 自己在家中雇佣工人从事柳编加工销售业务，销售 额累计达328万元，已经领取了营业执照，但没 有到主管税务机关申报办理税务登记证和缴纳税款 。 Date13中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院v程序的价值l 1、提高法律公正的直观度和认同度。 l 2、控制权力的滥用。 l 3、增强法律的理性，体现法律的文明精神。 l 4、体现执法的规范性。v米兰达规则：你有权保持沉默，但是你所说的一切 都将成为呈堂证供；你有权请律师，如果没有钱， 国家会为你指定一位。v毒树之

10、果理论Date14中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院l 2003年3月，某县国税局稽查局对纳税人A公司2002 年纳税情况进行全面检查，检查结论为该公司少申报 税款5万元，决定按征管法第63条补税5万元，加 收滞纳金1万元，并罚款2.5万元。同年5月，有人向 市国税局稽查局举报该公2002年度有偷税行为，市国 税局稽查局检查结论为该公司偷税7万元，决定再补 税2万元及加收滞纳金0.4万元。同年12月，省国税稽 查局又抽查到该公司，检查结论为该公司偷税10 万 元，决定再补税3万元，加收滞纳金0.6万元。该公司 起诉到法院，并要求税务机关解释哪次检查结论正确 ？Date15中共国

11、家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院案例涉及的程序及相关问题l对同一纳税人检查的次数是否应有限制？l若要启动第二次检查程序，是否应有前提条件 ？l若要启动第二次检查程序，应有哪些程序的规 定？l产生复查结论与原查结论不一致的原因是什么 ？l如何合理解决这一问题？Date16中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院稽查证据的种类及其要求l物证l书证l证人证言l当事人陈述l鉴定结论l勘验笔录、现场笔录l视听资料对稽查底稿的认识：稽查人员在稽查过程中形 成的工作记录和获取的资料。对专家意见的认识Date17中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院稽查证据的证明对象l当事人

12、的违法事实l执法程序的合法性l执法的公正性l执法主体的合法性Date18中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院稽查证据的证明要求l确实：对证据的质的方面的要求。l充分：对证据的量的规定。Date19中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院l 2003年2月，某市稽查局在对新华电脑公司进行检 查时，查出该公司少缴已代扣的2002年6月份个人所 得税5000元。并对该公司罚款5000元。证据有该公 司财务部门绘制提供给稽查局的全体职员的工资表 一张，税务稽查底稿（记载已代扣的6月份的个 人所得税额以及稽查人员的初步结论），该公司已 向税务局交纳已代扣的6月份个人所得税凭证复印

13、件 。Date20中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院l 2003年6月，某市稽查局在对本市A建筑公司进 行检查时发现，挂靠该公司独立承包的第一工程 队在四年内多次承建甲单位建筑工程而未申报纳 税。由于该工程队帐目混乱无法确定其所得，稽 查局便对其核定征收。核定的应纳税所得率为 10%。而应纳税税所得额的依据是甲单位财务部 门付款给工程队的说明：99年付200万、2000年 付400万、2001年付600万、2002年付500万。因 此，稽查局对工程队作出了税务处理决定和税务 行政处罚决定。Date21中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院l 2004年11月，某县地

14、税局稽查局对三维设 计院2003年度纳税情况进行检查，发现该单 位2003年度采取收入冲成本的手段偷税，其 中5月份申报收入87200元，还有一笔直接收 取的现金收入4000元未计收入而造成偷税。l 问：认定纳税人需要收集哪些证据？Date22中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院证据充分性的标准刑事案件最低标准：排除合理怀疑行政最低标准:明显优势证据民事案件最低标准：高度概然性或证 据优势Date23中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院l 某市国税稽查局接到群众举报，某一销售手机的 公司具有偷税行为。稽查局工作人员通过初步检 查该公司的账簿等资料、银行账户、申报纳税

15、的 资料，发现该公司几乎处于停业状态。稽查局工 作人员还根据其他线索发现，该公司销售员张某 的个人账户有大量资金往来，通过对张某进行询 问，他承认这不是他个人的账户，而是公司的体 外循环账户。再通过对该公司会计、财务主管、 总经理进行询问，他们也都承认这一事实。稽查 局认定该公司具有偷税行为，并认为已达到犯罪 标准，经批准，决定移送司法机关。但公安机关 要求稽查局进一步调查该公司把手机卖给哪些客 户，稽查局无法查清，应如何处理？Date24中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院有一个工程项目，甲、乙双方签定了施工合同， 甲方也有支付工程款（现金支付），乙方也开具 建安发票。稽查人员

16、是否要进一步取证施工合同 的真实性？工程款的合理性？发票的合法性？ 有一加油站，从合法途径购进的油销售后的收入 都申报了。但从走私途径购进的油销售后的收入 ，加油站的记账人员记在一本工作簿上，这部分 收入未申报纳税。现有记载销售情况的工作簿， 记账人员的陈述。能否定案？Date25中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院审查证据充分性应注意的问题v是否符合某一违法行为的构成要件；v是否形成证据链，相互印证，避免孤证；v是否达到最低证明标准。Date26中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院稽查证据实务分析v调查收集证据的指导思想：高度重视证据问题v调查收集证据时应注意的问题v调查收集证据的方式v调查收集证据的程序v证据保全Date27中共国家税务总