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1、摘 要2012 年 1 月 1 日起，我国陆续在全国多个省市开展深化增值税改革试点，计划逐步将交通运输业和部分现代服务业改为征收增值税。交通运输业作为本次改革的重点之一，本次改革对交通运输业将产生重大影响。本文以公路运输为例，探讨了交通运输业进行税制改革的目的和意义、改革前后企业涉税会计处理的变化、两种税制下税后净利润相等的无差别点、公路运输业实例分析、影响交通运输业税负和利润的因素、有效推进交通运输业改革的对策和建议等。论述了此项重大改革对交通运输企业税负和净利润的影响以及面对改革应做出的有效对策。关键词交通运输业；增值税；无差别点；税负Abstract: From 1 January 20
2、12, China has successively launched to deepen the VAT system reform in many provinces and cities in the country, plans to gradually transportation and some modern services to VAT. Transportation as one of the priorities of this reform, the reform will have a significant impact on transport. In this
3、paper, taking the highway transportation as an example, investigating the purpose and significance of the tax reform in transportation, the change of corporate tax-related accounting treatment before and after the reform, two kinds of tax net profit after tax under the principle of equal indifferenc
4、e point analysis, examples of road transport analysis, factors of impact transportation taxes and profit, and effective measures to promote the reform of the transport industry and recommendations. Discussing this major reform that impact of corporate tax and net profit to the transport, and we shou
5、ld make some effective countermeasures to face the reform.Keyword: Transportation;VAT;Indifference Point;Tax Burden目 录前言 .1一、 “营改增”税制改革概述 .21.“营改增”税制改革的实质内容 .22交通运输业进行“营改增”税制改革的目的和意义 .2二、税改前后企业涉税业务会计处理的变化 .31.购买油料、物料时涉税会计处理的变化 .32.外购修理修配劳务时涉税会计处理的变化 .33.关于交通运输设备购销涉税会计处理的变化 .34.运输收入涉税会计处理的变化 .35.基于流转
6、税上的附加税费的变化 .4三、两种税制下税后净利润相等的无差别点的基本原理 .41.认定为增值税一般纳税人的税后净利润相等的无差别点 .42.认定为增值税小规模纳税人的税后净利润相等的无差别点 .6四、实例分析以宝山货运有限公司为例 .71.两种税制下营业收入的计算 .82.两种税制下成本费用的计算 .83.两种税制下固定资产折旧费用的计算 .94.两种税制下流转税及附加、企业所得税的计算 .95.两种税制下对净利润的影响 .96.分析结果 .10五、税负和净利润增减变动的影响因素 .10六、应对税改的对策与建议 .111.对企业应对税改的对策与建议 .112.对政府推进税改的建言献策 .13
7、结语 .13参考文献 .14致谢 .15长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 （ 论 文 ）1前 言本课题来源于我国目前在财经领域和政府税制改革领域的热点话题，即营业税改征增值税。2011 年 11 月，财政部和国家税务总局发布了关于印发营业税改增值税试点方案的通知和关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知，营业税改增值税自此拉开了帷幕。本次列入“营改增”试点的交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，暂不包括铁路运输，原征收营业税的归属于交通运输业的装卸和搬运现归入部分现代服务业的物流辅助服务中。随着改革的深入和试点范围的扩大，试点
8、带来的好处将逐渐显现，但是在交通运输业中仍然有一些企业存在一些问题急需解决，本文将针对一些方面尽绵薄之力进行研究，期望能有所成果。本课题的目的在于向读者阐明税改对企业的会计处理、税务处理引起的变化，分析影响税负增减的因素，提出交通运输企业在税改背景下调整财务管理等各项相关工作的建议以及政府应作的努力。通过本课题的研究，将有助于明确企业税改前后涉税会计处理的具体应用；有助于明确税改前后净利润保持不变的盈亏平衡点，使企业利用该原理分析具体实务；有助于向政府建言献策，推进我国整体税制的结构性改革；有助于为企业领导者和财税人员对如何抓住“营改增”试点带来的机遇和挑战、如何让企业适应国家税制改革的大潮、
9、如何让企业通过“营改增”减税等为自己创造更大的利润等方面提供参考价值。本课题的范围主要在财税方面，具体而言， “营改增”背景下，交通运输企业提供的交通运输服务和相关物流辅助服务在税改前后税负的长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 （ 论 文 ）2增减变化以及为避免税负增加而提出的相应对策。应解决的主要问题就是两种税制下税后净利润相等的无差别点的计算和税负增减的原因分析及推进改革企业和政府两方应做的应对措施。自从税改以来，大量学者、专家、企业知名管理人员等对“营改增”这个论题作了研究。但深入探讨这个问题的为数不多，而站在交通运输企业角度去研究这一问题的在公开的资料中很少能见到其身影。知名的资料
10、有：中国增值税转型可行性实证分析 ， 交通运输业实行增值税的可行性分析 ， 增值税扩围改革对第三产业的影响以交通运输企业为例 ， 扩大增值税征收范围应注意的若干问题 。本设计指导思想：以财政部、国家税务总局印发的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 、 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 、 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定三部法规为文献基础，以公路运输公司为例，系统阐述“营改增”改革对交通运输业的现实意义、税改前后企业涉税会计处理的变化、两种税制下税后净利润相等的无差别点的原理分析、陆路运输公司实例分析、影响交通运输企业
11、税负和净利润变化的因素、为保证交通运输业在改革后达到减税减负目的的对策和建议等，坚持理论联系实际，以客观性、实用性为原则进行研究。一、“营改增”税制改革概述1.“营改增”税制改革的实质内容“营改增”就是以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。试点政策的主要内容包括：试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税；在现行长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 （ 论 文 ）3增值税 17%和 13%两档税率的基础上，新增 11%和 6%两档低税率，交通运输业适用 11%税率，部分现代服
12、务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用 6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用 17%税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退；试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务，可抵扣进项税额；试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率；试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务，免征增值税；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间予以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区；营业税改征的增值
13、税，由国家税务局负责征管。2交通运输业进行“营改增”税制改革的目的和意义当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，也是企业转变发展方式的战略机遇期。对交通运输业而言，实施“营改增”具有以下重要的现实意义：（1）有效解决营业税重复征税问题，促进交通运输业的专业化分工与协作，迎合经济发展方式的转变和产业结构调整。交通运输业的外包服务已成为运输业发展趋势，尤其是物流业表现明显，但现行的营业税实行多环节、全额征税，也就是每交易一次就按其收入缴纳一次营业税。这样交易次数越多，税负就越重，重复征税问题凸显。同时，因为运输企业无法抵扣其外购燃料、固定资产等已纳增值税的进项税额，从而导致增值税和营业税的双重征税。因此，企业为避免重复征税而倾向于实行“小而全” 、 “大而全”的生产经营方式。这将不利于运输业的专业化分工以及服务外包的发展，对我国产业结构调整和经济方式的转变长 春 工 程 学 院 毕 业 设 计 （ 论 文 ）4产生不良影响。实行营改增改革后，纳税人可以避免重复纳税，从而有利于降低服务的价格，推动运输企业与生产、商贸企业互动发展。同时也有利于运输业的专业化分工和协作，促进运输企业持续稳定发展。（2）推动交通运输业的结构性减税，降低交通运输业企业的纳税风险和税收成本，增强企业发展能力。由于目前我国
