收入会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整

《 收入会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整》由会员分享，可在线阅读，更多相关《 收入会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整（73页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、企业会计准则和税法企业会计准则和税法 的差异分析与纳税调整的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园主讲人：张园园本章目录本章目录青岛大学国际学院会计教学部青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园主讲人：张园园 第一节第一节收入范围的差异分析与纳税调整收入范围的差异分析与纳税调整 第二节第二节销售商品收入的差异分析与纳税调整销售商品收入的差异分析与纳税调整 第三节第三节提供劳务收入的差异分析与纳税调整提供劳务收入的差异分析与纳税调整 第四节第四节让渡资产使用权收入的差异分析与纳税调整让渡资产使用权收入的差异分析与纳税调整 第五节第五节建造合同收入的差

2、异分析与纳税调整建造合同收入的差异分析与纳税调整 第六节第六节政府补助收入的差异分析与纳税调整政府补助收入的差异分析与纳税调整第一节第一节收入范围的差异分析与纳税调整收入范围的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园主讲人：张园园一、收入范围的会计处理一、收入范围的会计处理第一节第一节收入范围的差异分析与纳税调整收入范围的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园主讲人：张园园二、收入范围的税务二、收入范围的税务处理处理税法中税法中 的收入的收入收入收入 总额总额免税免税 收入收入不征税不征税 收入收入不征不

3、征 税收税收 入入免税收免税收 入入应税应税 收入收入第一节第一节收入范围的差异分析与纳税调整收入范围的差异分析与纳税调整选自第一章选自第一章 会计核算和税法中的基本差异分析会计核算和税法中的基本差异分析/ /第三节：会计核算和税法中的基本差异分析概述第三节：会计核算和税法中的基本差异分析概述（三三）收入范围的差异收入范围的差异分析分析51.1.会计收入会计收入 与收入总额的差异与收入总额的差异视同销售视同销售第一节第一节收入范围的差异分析与纳税调整收入范围的差异分析与纳税调整选自第一章选自第一章 会计核算和税法中的基本差异分析会计核算和税法中的基本差异分析/ /第三节：会计核算和税法中的基本

4、差异分析概述第三节：会计核算和税法中的基本差异分析概述（三三）收入范围的差异收入范围的差异分析分析6不征税不征税 收入收入免税收入免税收入应税应税 收入收入销售产品销售产品 收入收入财政拨款财政拨款 收入收入国债利息国债利息 收入收入2.2.会计收入与应税收入、不征税收入、免税收入的差异会计收入与应税收入、不征税收入、免税收入的差异第二节第二节销售商品收入的差异分析与纳税调整销售商品收入的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园主讲人：张园园一、商品销售收入确认条件的差异分析一、商品销售收入确认条件的差异分析 会计处理会计处理销售商品收入同时满足下列

5、条件的销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：才能予以确认：1 1. .企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2 2. .企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出也没有对已售出的商品实施有效控制；的商品实施有效控制；3 3. .收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4 4. .相关的经济利益相关的经济利益很可能流入很可能流入企业；企业；5 5. .相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第二节第二节销售商品收

6、入的差异分析与纳税调整销售商品收入的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园主讲人：张园园一、商品销售收入确认条件的差异分析一、商品销售收入确认条件的差异分析 税务处理税务处理企业销售商品同时满足下列条件的企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：应确认收入的实现：1 1. .商品销售合同已经签订商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；转移给购货方；2 2. .企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管

7、理权，也没有实施有效控制；也没有实施有效控制；3 3. .收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4 4. .已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。第二节第二节销售商品收入的差异分析与纳税调整销售商品收入的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园主讲人：张园园二、分期付款方式销售的差异分析与纳税调整二、分期付款方式销售的差异分析与纳税调整 会计处理会计处理在符合收入确认条件时在符合收入确认条件时，企业应当按照企业应当按照应收的合同或协议价款应收的合同或协议价款的公允价值的公允价值确定收入金额

8、确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其通常应当按照其未来现金未来现金流量现值或商品现销价格流量现值或商品现销价格计算确定计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同应当在合同或协议期间内或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行定的金额进行摊销摊销，计入当期损益计入当期损益（冲减财务费用冲减财务费用）。第二节第二节销售商品收入的差异分析与纳税调整销售商品收入的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部青岛大学国际学院会计

9、教学部主讲人：张园园主讲人：张园园二、分期付款方式销售的差异分析与纳税调整二、分期付款方式销售的差异分析与纳税调整 增值税处理增值税处理采取赊销和分期收款方式销售货物采取赊销和分期收款方式销售货物，为按为按合同约定的收款日期合同约定的收款日期的当天的当天。 企业所得税处理企业所得税处理以分期收款方式销售货物的以分期收款方式销售货物的，按照按照合同约定的收款日期合同约定的收款日期确认收确认收入的实现入的实现。第二节第二节销售商品收入的差异分析与纳税调整销售商品收入的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园主讲人：张园园二、分期付款方式销售的差异分析与纳

10、税调整二、分期付款方式销售的差异分析与纳税调整 差异分析与纳税调整差异分析与纳税调整收入确认时间和金额不同收入确认时间和金额不同，应纳税调整；应纳税调整；会计上冲减财务费用会计上冲减财务费用，不需要纳税不需要纳税，应应调增调增应纳税所得额应纳税所得额。分期付款方式销售的案例分期付款方式销售的案例青岛大学国际学院会计教学部青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园主讲人：张园园【例例1010- -1 1】20112011年年1 1月月1 1日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台大型制氧机，合同约定销售价为台大型制氧机，合同约定销售价为30003000万元，分

11、万元，分3 3次于次于20112011年年1212月月3131日、日、20122012年年1212月月3131日、日、20132013年年1212月月3131日支付货款，即每年年末支付日支付货款，即每年年末支付10001000万元，增值税的销项税额万元，增值税的销项税额510510万元于万元于20112011年年1 1月月1 1日一次付清。该日一次付清。该大型制氧机现销价款为大型制氧机现销价款为2624.32624.3万元（即按年利率万元（即按年利率7%7%分分3 3年付款，每年年付款，每年支付支付10001000万元为所折算的年金现值）。该制氧机的成本为万元为所折算的年金现值）。该制氧机的成

12、本为21002100万元。万元。甲公司在甲公司在20112011年年1 1月月1 1日商品发出时就开具了增值税专用发票，并收到日商品发出时就开具了增值税专用发票，并收到增值税销项税额增值税销项税额510510万元。假设每年会计利润总额为万元。假设每年会计利润总额为20002000万元。万元。要求：作出甲公司的会计处理和税务处理，并填写企业所得税纳税申要求：作出甲公司的会计处理和税务处理，并填写企业所得税纳税申报表。报表。案例分析过程案例分析过程（1 1）20112011年年1 1月月1 1日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台大型制氧机，大型制氧机，合

13、同约定销售价为合同约定销售价为30003000万元万元，分，分3 3次于次于20112011年、年、20122012年、年、20132013年年末支付年年末支付10001000万元，增值税的销项税额万元，增值税的销项税额510510万元万元于于20112011年年1 1月月1 1日一次付清。该大型制氧机现销价款为日一次付清。该大型制氧机现销价款为2624.32624.3万万元元 。该制氧机的成本为。该制氧机的成本为21002100万元。万元。（年利率（年利率7%7%）销销 售售 时时会计处理会计处理：20112011年年1 1月月1 1日销售时日销售时13企业应当按照企业应当按照应收的合同或协

14、议应收的合同或协议价款的公允价值价款的公允价值确定收入金额。确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价应收的合同或协议价款与其公允价值之间的值之间的差额差额，应当在合同或协议期间，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和内，按照应收款项的摊余成本和实际利实际利率率计算确定的金额进行计算确定的金额进行摊销摊销，计入当期，计入当期损益（损益（冲减财务费用冲减财务费用）案例分析过程案例分析过程（1 1）20112011年年1 1月月1 1日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台大型制氧机，合同约定销售价为大型制氧机，合同约定销售价为30003000万

15、元，分万元，分3 3次于次于20112011年、年、20122012年、年、20132013年年末支付年年末支付10001000万元，增值税的销项税额万元，增值税的销项税额510510万元万元于于20112011年年1 1月月1 1日一次付清。该大型制氧机现销价款为日一次付清。该大型制氧机现销价款为2624.32624.3万万元元 。该制氧机的成本为。该制氧机的成本为21002100万元。万元。（年利率（年利率7%7%）销销 售售 时时会计处理会计处理：20112011年年1 1月月1 1日销售时日销售时14借：长期应收款借：长期应收款30 000 00030 000 000银行存款银行存款5

16、 100 0005 100 000贷：贷：主营业务收入主营业务收入26 243 00026 243 000未实现的融资收益未实现的融资收益3 757 0003 757 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 100 0005 100 000借：借：主营业务成本主营业务成本21 000 00021 000 000 贷：库存商品贷：库存商品21 000 00021 000 000案例分析过程案例分析过程（2 2）20112011年年1 1月月1 1日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台大型制氧机，合同约定销售价为大型制氧机，合同约定销售价为30003000万元，分万元，分3 3次于次于20112011年、年、20122012年、年、20132013年年末支付年年末支付10001000万元，增值税的销项税额万元，增值税的销项税额510510万元万元于于20112011年年1 1月月1 1日一次付清。该