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1、目 录中英文摘要、关键词I一、前 言1二、纳税申报概述1（一）纳税申报的概念1（二）纳税申报的意义1三、美日纳税申报制度的经验以及对我国的启示2（一）美国个人所得税纳税申报制度21.申报缴纳22.申报期限23.申报内容34.监管机制35.处罚机制3（二）日本的纳税申报制度3（三）美日纳税申报制度对我国的启示41.确定统一申报期限42.按家庭税负承受力确定扣除标准43.继续完善社会化监控体系和建立诚信约束措施44.完善处罚机制45.采用特殊的纳税申报表5四、我国的纳税申报制度存在的问题5（一）纳税申报制度在法律制度中存在弊端5（二）纳税申报在控制管理方面不健全6（三）纳税申报在服务制度上需要进一
2、步加强6五、完善我国纳税申报制度的建议6（一）修改和完善纳税申报法律制度7（二）拓展纳税申报方式的多元性7（三）加强税收信息化技术对纳税申报制度的控制管理力度7（四）建立纳税申报诚信激励约束措施8六、结束语8参考文献9致谢语10纳税申报制度的国际比较与借鉴摘要 在纳税申报制度的发展过程中，虽然我国进行了多次的修改与完善，但是仍然存在一些问题，如纳税申报制度在法律制度上存在弊端、控制管理方面不健全等。因此，本文通过全面介绍美日纳税申报经验，提出完善我国纳税申报制度的关键在于有针对性地修改纳税申报的法律制度、改进申报方式的多样化选择等。并且本文还对美日的纳税申报诚信激励约束措施和蓝色申报制度进行了
3、深入研究，从而借鉴国际纳税申报的成功经验，不断完善我国的纳税申报制度。关键词 纳税申报 个人所得税纳税申报制度 蓝色申报制度The International Comparison and The Reference of Tax Declaration System Abstract: In the course of tax declaration system, although a number of Chinas changes and improvement, there are still some issues, such as the disadvantages of leg
4、al system of tax declaration, the imperfect control and management. In this paper, through the experience of the tax declaration in the United States and Japan, it proposes some suggestions to improve our countrys tax declaration system, the key to which is the targeted changes to the legal system o
5、f tax declaration, and improve the diversity of reporting options and so on. Meanwhile, it also discusses the incentive-restrictive measures and blue declaration system in order to learn from the successful experience and constantly improve our countrys tax system.Keywords: tax declaration； personal
6、 income tax declaration system； blue declaration system一、 前 言公共财政理论主张，税收是纳税人为了满足自身对公共物品的需求，依照法律向国家承担的一种公法上的金钱给付义务。1从国家的角度来看，税收是国家为实现其职能，满足社会公共需要，凭借国家政治权利，按照法律事先规定的标准，以价值形式强制地、无偿地集中部分社会产品所形成的特定分配关系。由于税收体现的是私人财产或所得无偿地向国家的强制性转移，为保障私人财产权依照法律规定的基本权利不受限制和损害。因此，只有在纳税义务的成立，也就是纳税人的经济事实满足税收法律规定的税收标准时，才成为纳税人。目
7、前我国确定应纳税额的程序和方法主要有两种：一是核定征收方式；二是自行申报纳税方式。本文对我国的纳税申报制度的分析主要是建立在对国际纳税申报制度比较与借鉴分析的基础上。二、 纳税申报概述纳税人为履行纳税义务，必须就纳税事项向税务机关报送书面报告。纳税申报是纳税人和代扣代缴义务人依法履行纳税义务的法定手续，纳税人在发生纳税义务后，按照税务机关规定的内容和期限向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表和其他纳税资料的制度。在纳税申报环节，有许多问题需要纳税人理解和把握。2（一）纳税申报的概念纳税申报是纳税人按照税法规定的期限和内容，向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、界定
8、纳税人法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源，也是税务管理的重要制度。2纳税申报是纳税人纳税义务的确定方式，同时具有确定应纳税额的效力。应缴纳税额的确定在原则上是由纳税人依据税法计算、申报，然后进行征收，由于纳税人处于自主履行的中心位置，在纳税的过程中，就必须强化纳税人的纳税义务观念。（二）纳税申报的意义实行纳税人自行主动纳税申报制度，充分体现了对纳税人的信任。事实上，纳税人的生产经营情况只有纳税人自己才最了解，因此，只要其纳税申报符合税法要求，税收行政机关即无介入的必要和权力，但是，纳税申报的结果会作为依据，具有确定效力。10自行纳税申报制度确立了双向税务管理的形式，纳税人必须
9、依法按实进行申报纳税，否则，就会受到税务行政处罚。纳税申报的目的是受理纳税人的申报，为纳税人缴纳税款提供支持。因此可以说，纳税申报具体体现了一个国家在税法中所拥有的民主权。纳税申报既是纳税人的权利，也是纳税人的义务。纳税申报作为一项税收征管制度，从国家征税权的角度看，其本意在于更好地保证税款的顺利入库。这是国家对纳税人诚信纳税义务的基本要求。纳税申报既体现了对纳税人民主纳税的尊重，也体现了国家征税权的保障。三、 美日纳税申报制度的经验以及对我国的启示在我国，纳税申报制度已经建立二十多年了，虽然期间经过了多次的修改和完善，但是制度本身还有很多不足的需要完善的地方，这样就需要借鉴国外成功的纳税申报
10、制度的经验。美国的个人所得税自行纳税申报制度是发展比较完善的国家之一，而日本的蓝色纳税申报制度很有其独特的特色，借鉴国际纳税申报制度有助于帮助我国的纳税申报制度的完善，并为纳税申报制度的改革提供思路。（一）美国个人所得税纳税申报制度1.申报缴纳在美国，个人所得税自行申报缴纳包括税款预缴和纳税申报与税款缴纳两部分。税款预缴方式有两种：雇主对工薪、付款方对诸如年金等某些种类的所得的个人所得税代扣代缴；自营职业者和取得其他所得的纳税人按季度和估计的税款预缴。年度终了，不管总收入多少，纳税人都应在规定期限内汇总申报纳税。11 纳税申报与税款缴纳，是通常总所得超过标准扣除额（包括老年人的额外扣除额，但不
11、包括盲人的额外扣除额）和个人宽免额（不包括被抚养人的宽免额）两项之和的纳税人必须进行纳税申报。2.申报期限在纳税年度期初，纳税人应首先估计出本年度总所得情况，然后根据预估所得额进行预申报，并在一年内按估算额分四期缴纳税款。预缴税款的期限一般是纳税年度的第 4、6、9 月和次年第一个月的第 15 天之前。11纳税年度终了后，纳税人须按实际所得向税务机关提交正式的个人所得税申报表，然后根据应纳税额多退少补，也就是采取先按季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征收方式。纳税申报与税款缴纳的期限必须在纳税年度终了后的第 4 个月的第 15 日之前完成。在规定日期前不能完成纳税申报的纳税人可以申请延期申报，延
12、期一般为 4 个月。123.申报内容美国的个人所得税不明确列举各类应纳税所得，而是先将纳税人全年所有的各项所得统一加总在一起，再扣除成本费用、个人免税和家庭生计后的净额征税。美国个人所得税纳税申报制度不设立统一的扣除标准，按家庭的税负承受力的差别确定扣除标准，并实现了税收指数化，充分体现了征税的税收公平原则。4.监管机制美国拥有较为严密和完整的社会化监控体系。美国联邦税务局通过社会保障号，可以控管拥有所有个人基础资料、工薪收入、信誉状况。同时，美国建立了发达的个人信誉评级制度，凡是有不良纳税记录的个人或单位在申请商业贷款或者工作生活中都会收到各种限制。也就是说纳税申报记录已经被作为衡量个人信誉
13、水平的重要标准，并直接与个人商业信誉相联系。5.处罚机制在美国，美国政府将个人纳税记录与个人信誉记录相结合在一起，任何人一旦被查出有偷税、漏税或者逃税的行为，情节轻微的处以经济处罚，情节严重的将被判入狱，并且只要是偷逃税都会留下难以洗清的案底，使纳税人个人信誉带来严重的损失，并限制了纳税人以后的申请贷款等。（二）日本的纳税申报制度日本纳税申报制度的基本前提是纳税人正确记账，准确计算收入和应纳税额。日本在 1950 年按“肖普劝告”设立了用蓝色格式纸申报纳税的制度，其是为了鼓励纳税人正确记账和准确计算入账，从而达到顺利实施申报纳税制度。蓝色申报制度也就是指对采用比一般记账水平高的会计制度记账，并
14、按该帐正确申报收入与税额的纳税人，使用蓝色申报书，同时提供各种税收优惠。目前在日本约有 98%的法人税纳税人实行了蓝色申报。6蓝色申报（blue return）制度可根据纳税人守法纳税程度决定其能否享受某些税收优惠。根据日本法律，个人所得税法、企业所得税法及租税特别措施法中的多数优惠规定是只适用于蓝色申报者。如对于纳税人，蓝色申报者允许事业专业者有较多的税前扣除，还可以减少检查次数；对纳税问题有争议的，可直接向国税不服审判所提出不服申诉，而无须经过税务署等；对于企业的具体优惠包括小规模企业主可获得包括配偶薪水在内的扣除；实行固定资产的可加成计提折旧、可在税前补亏等；在企业所得税法中对于经营亏损可以在 5 年内利用税前利润进行弥补，即对企业当年的经营亏损，允许企业向前结转一年，向后结转五年；并实行“低负税”政策，使租税负担
