财务舞弊征兆识别与预警信号分析

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1、 【 摘 要 】财务舞弊是 指故 意的 、 有 目的 的、 有预谋 的 、 有针 对性的财务 造假 和欺诈行 为。财务舞弊必然会在许 多方面表现 出各种迹 象。本文从 管理层 面、 关 系层面、 组 织结构和行业层 面 以 及 财 务 结 果 和 经 营 层 面对 财 务 舞 弊 的 征 兆加 以 识 别 ， 并 指 出 财务舞弊的具体征 兆表现 。 【 关键词】财务舞弊征 兆识 别 预 警信 号 一 、财务舞弊的定 义 财务舞弊是指故意的、 有目的的、 有预谋的 、 有针对性的财 务造假和欺诈行为。财务舞弊必然会在许多的方面表现出各种 迹象。如会计人员频繁离职、 变更注册会计师事务所、 公司

2、内部 控制制度不完善 、 关联交易频繁、 管理层经常发生变动或抛售 其所持有的股票等等。 二 、 财务舞弊征兆的识别 财务舞弊征兆可以从管理层面、 关系层面 、 组织结构和行 业层面以及财务结果和经营层面加以识别。 1 、 管理 层面的预 警信 号 管理层面的舞弊是一种最严重的舞弊指向 ， 因为这是一种 有组织、 有预谋和多方参与的集体性舞弊行为。如果发现以下 管理层面的预警信号时，表明公司可能存在着财务报表舞弊： 高级管理人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录 ； 高级管 理层或董事会频繁改组 ； 高级管理人员或董事会成 员离职率居 高木下 ； 关键高级管理人员的个人财富与公司的经营业绩和股

3、 价表现联系过于紧密； 高级管理人员处于赢利预期或其他财务 预期的高压下 ；高级管理人员对不切实际的财务目标作出承 诺； 高级管理人员的报酬主要以财务业绩为基础( 如奖金 、 股票 期权和销售佣金) ； 高级管理人员的决策受制于债务契约 ， 且违 规成本高昂；高级管理人员过分热衷于维护或提升股票价格 ； 高级管理人员过分热衷于税务筹划； 重大决策由极少数关键人 物( 如厶 司创始人) 所左右 ， 且逾越决策程序的独裁现象司空见 惯； 高级管理层对于倡导正直诚信的文化氛 围缺乏兴趣； 高级 管理人员经常向下属经营班子下达激进的财务目标或过于严 厉的支出预算； 高级管理层过多地介入专业性很强的会计

4、政策 选择 、 会计估计和会计判断； 高级管理层频繁接受媒体的采访 宣传且对沽名钓誉的活动乐此不疲。 以上种种迹象表明管理层有了舞弊的压力、动机和可能。 但是 ， 舞弊是一种人人都可能进行的违法行为， 但不一定都会 发生。如果管理层人员的职业道德规范和操守很高， 信用意识 很强 ， 就不一定发生财务舞弊行为。正如有些人见利忘义， 而有 些人却拾金不昧一样， 道德水平起着很大的制约作用。 2 、 关 系层 面的 预 警 信 号 关系层面是指公司在其经营过程中由于经济、 金融 、 法律、 投资、 融资等多方面的活动而形成的一种关系。通过观察与分 析公司在处理与金融机构 、 关联公司、 注册会计师、

5、 律师 、 投资 者和监管机构的关系时是否存在异常情况 ， 可以对公司是否进 行或者准备进行财务报表舞弊作出判断。 这些关系层面的预警信号主要包括 ： 贷款或其他债务契约 的限制对公司的经营或财务决策构成重大问题 ； 银企关系异常 ( 如与异地的金融机构关系过于密切、开设的银行账户众多) ； 高级管理人员或董事会成员与主办银行的高层关系过于密切； 频繁更换为之服务的金融机构 ； 缺乏正当的商业理由， 将主要银 行账户、 子公司或经营业务设置在避税天堂； 向金融机构借人高 风险的贷款并以关键资产作抵押； 经营模式缺乏独立性 ， 原材料 采购和产品销售主要通过关联公司进行；经常在会计期末发生 数额

6、巨大的关联交易； 当期的收入或利润主要来自于罕见的重 大关联交易； 关联交易明显缺乏正 当的商业理由； 对关联方的 应收或应付款居高不下； 公司与其聘请的会计师事务所的关系 高度紧张或关系过于密切； 频繁更换会计师事务所或拒绝更换 信誉不佳的会计师事务所； 高级管理人员在审计时间或审计范 围等问题向注册会计师提出不合理的要求； 高级管理人员对注 册会计师审计过程中需要询问的人员或需要获取的信息进行 当 代经济) 2 o l 1 年4 月( 上) 77 3 _簇 - ； 财 经 论 坛 _ c I 夏夏 了正式或非正式限制； 经常变更为之服务的律师事务所或法律 顾问； 频繁卷入诉讼官司； 高级管

7、理层与股东之间的关系紧张； 频繁发行或增发新股、 债权， 导致投资者抱怨或抵制； 高级管理 层与投资银行或证券分析师关系过于密切或紧张； 高级管理层 与证券监管机构关系紧张； 高级管理人员或董事会成员在财务 报告和信息披露方面受到证券监管机构的处罚或批评； 与税务 机关税务纠纷不断。 3 、 组 织 结构 和 行 业 层 面 的预 警 信 号 企业组织结构是指企业组织的基本框架， 是对完成企业 目 标的人员以及人员关系、 级职以及级职关系、 权责以及权责的 范围、 资源以及资源的配备等等所作的制度性安排。组织结构 过于复杂、 设置不合理 、 授权不明确等问题都可能导致企业财 务管理失控， 从而

8、产生舞弊行为。 组织结构和行业层面的主要预警信号包括 ： 组织机构过于 复杂； 所在行业处于成熟或衰退阶段 ； 缺乏内部审计机构或人 员配备严重不足 ； 董事会成员主要由内部执行董事或“ 灰色董 事” 组成 ； 董事会的作用过于被动， 受制于高级管理层； 主要子 公司或分支机构地域分布广泛，且缺乏有效的沟通和控制； 信 息系统薄弱或 I T人员配备不足； 未设立审计委员会， 或审计委 员会缺乏独立性和专业胜任能力； 所在行业竞争加剧 ， 经营失 败与 日俱增； 在行业一片萧条时， 公司的经营业绩一支独秀； 遭 受巨额经营损失， 面临破产、 被敌意收购或其他严重后果 ； 所在 行业技术进步迅猛

9、， 产品和技术具有很高的陈旧风险； 所在行 业对资产、 负债 、 收入和成本的确认高度依赖于主观的估计和 判断 。 4 、 财 务 结 果和 经 营层 面 的预 警信 号 财务成果主要是反映企业在一定会计期1可内的经营状况 ， 从财务成果有关指标的变异和特殊性 ， 也可以反映出企业财务 舞弊行为。 财务结果和经营层面的主要预警信号包括： 经营业绩与财 务分析师的预测惊人接近 ； 报表项目余额和金额变动幅度异常 惊人； 对外报告的资产、 负债 、 收入和费用主要建立在高度主观 的估计和判断基础之上 ， 且财务状况和经营业绩很可能随着估 计和判断基础的变化而严重恶化 ；收入和费用比例严重失调； 高

10、度依赖于持续不断的再融资( 包括股票和债务融资) 才得以 持续经营； 报表项目的余额或金额源于一笔或少数几笔重大交 易； 会计期末发生“ 形式重于实质” 的重大交易且对当期经营业 绩产生重大影响， 财务报表被注册会计师发表“ 不干净” 意见； 在连年报告净利润的同时， 经营活动产生的现金流量持续入不 敷出；对外报告的赢利能力以远高于竞争对手的速度迅猛增 长； 主要成本费用率大大低于其竞争对手； 财务报表附注晦涩 难懂； 连续多年依靠非经营性收益才得以保持赢, rj 4 录 ； 财务 杠杆高， 处于违反债务契约的边缘； 经营业绩与其所处的行业 地位不相称； 经营成功所高度倚重的产品或服务面临着市

11、场竞 争、 技术进步、 消费偏好或替代品的严峻挑战； 对外报告的经营 业绩与内部预算或计划总是保持高度一致 ，罕有例外情况发 77 4 当代经济) 2 o l 1年4月( 上) 生 ； 因经营业绩不佳导致股票交易持续低迷 ， 面临着被交易所 终止交易的风险。 三、 财务舞弊的具体征兆表现 由于企业的财务资料最终要向有关方面披露 ， 并且虽然披 露的主要目的各不相同， 但不外乎增加利润、 减少负债等几个 方面， 使企业能够获得良好的市值， 争取到更多的银行贷款。从 会计角度看， 财务舞弊主要表现为销售收入舞弊、 销售成本舞 弊、 负债和费用舞弊、 资产舞弊和披露舞弊等形式。 1 、 销售收入舞弊

12、的预警信号 销售收入也叫营业收入或者经营收入， 是指企业在提供商 品产品 、 自制半成品或提供劳务的过程中， 使商品产品所有权 转到顾客， 并收到货款、 劳务价款或取得索取价款凭证而认定 的收入。销售收入舞弊的常见预警信号主要包括： 在经营规模 不断扩大的情况下， 存货呈急剧下降趋势 ； 本期发生的退货占 前期销售收入的比重明显偏高； 分析性复核表明对外报告的收 入太高、 销售退回和销售折扣过低、 坏账准备的计提明显不足； 当期确认的应收账款中坏账准备占过去几年销售收入的比重 明显偏高； 在对外报告的收入中， 已收回现金的比例明显偏低； 应收账款的增幅明显高于收入的增幅； 销售收入与经营活动产

13、 生的现金流入呈背离趋势； 与收入相关的交易没有完整和及时 地加以记录， 或者在交易金额 、 会计期间和分类方面记录明显 不当；记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰当授权； 最 后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩； 销售交易循 环中的关键凭证“ 丢失” ； 销售收入和现金 日记账存在明显的差 异； 未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项 目作出合理解释； 未能提供收入的原始凭证 ， 或以复印件代替 原件的现象屡见不鲜 ； 与收入相关的记录( 如应收款记录) 与询 证证据( 如函证回函) 存在异常差异； 高级管理层逾越销售交易 循环的内部控制 ； 存在着禁止注册会计师接触相

14、关设施、 雇员、 记录 、 客户、 供应商等有助于获取收入证据的行为； 高级管理层 或相关雇员对收入或收入异常现象的解释前后矛盾、 含混不清 或难以置信； 新客户 、 异常客户或大客户未遵循惯常的客户审 批程序； 高级管理层在收入确认上对注册会计师施加了过分的 时间压力； 高级管理层对注册会计师就收入提出的质询做出行 为失常的举动( 如反对、 不接受、 利诱等) ； 对注册会计师要求提 供的收入相关信息拖延搪塞； 接到客户、 雇员、 竞争对手关于收 入失实的暗示或投诉。 2 、 销售成本舞弊的预 警信号 销售成本是指已销售产品的生产成本或已提供劳务的劳 务成本以及其他销售的业务成本。销售成本包

15、括主营业务成本 和其他业务支出两部分 ， 其中， 主营业务成本是企业销售商品 产品 、 半成品以及提供工业性劳务等业务所形成的成本； 其他 业务支出是企业销售材料、 出租包装物、 出租固定资产等业务 所形成的成本。 销售成本舞弊的目的主要是为了降低企业成本， 从而增加 企业的利润。销售成本舞弊的常见预警信号主要包括： 与存货 和销售成本相关的交易没有完整和及时地加以记录 ， 或者在交 易金额 、 会计期间和分类方面记录明显不当； 分析性复核表明 期末存货余额太高或增幅太大 ； 记录的存货和销售成本缺乏凭 证支持或与之相关的交易未获恰 当授权； 存货和销售成本的会 计记录与佐证证据( 如存货实物

16、盘存记录 ) 存在异常差异； 期末 的存货和销售成本调整对当期的经营成果产生重大影响； 分析 性复核表明对外报告的销售成本太低 、 降幅太大 、 购买退回和 购货折扣太高； 存货丢失或盘亏数量巨大 ； 存货和销售成本的 关键凭证“ 丢失” ； 未能提供存货和销售成本的原始凭证 ， 或只 能提供复印件 ；存货供应商没有出现在经过批准的卖主清单 上 ； 存货盘点数与存货记录数存在系统性差异； 存货收入报告 与存货实收数存在差异 ； 采购订单 、 采购发票 、 存货收入报告和 存货记录之间存在着不一致现象 ；采购定单或发票号码被复 制；供应商的身份难以通过信用调查机构或其他渠道予以证 实 ； 高级管理层逾越与存货和销售成本循环的内部控制 ； 新的 或异常的供货商未遵循正常的审批程序； 高级管理层对注册会 计师解决复杂的存货和销售成本问题施加不合理的时间压力； 对注册会计师要求提供的存货和销售成本相关信息拖延搪塞 ； 存货实物盘点制度薄弱； 高级管理层或相关雇员对存货和销售 成本的解释前后矛盾 、