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1、I 摘 要 摘 要 中国的资本市场诞生于 20 世纪 80 年代，虽然还不成熟，发展却异常迅速。而这期间不时爆出的上市公司财务报告舞弊丑闻，仿佛寄生“痼疾”一般，扰乱了中国资本市场的秩序和规范。 上市公司的这些财务报告舞弊侵害了财务报告使用者的利益，给财务信息公信力带来了严重“信誉危机” 。因而，制止上市公司发表虚假信息来粉饰公司的经营状况或蓄意舞弊， 进而提升上市公司财务信息的公信力，是当今各国政府、监管部门、广大投资者和独立审计市场关注的焦点。本文试图从独立审计市场的角度来探讨对中国上市公司财务报告舞弊的治理， 探究财务报告舞弊的特征和手法， 特别是对财务报告舞弊的审计策略进行全面的分析和
2、研究，并提出了相关的政策和建议。 本文主要内容包括如下五章：第一章为导言，主要介绍本文的行文框架。第二章为文献研究回顾，系统地介绍了国内外关于财务报告舞弊的因素理论、征兆与警报研究以及识别研究与审计策略研究。 第三章重点归纳和梳理了中国上市公司在实施财务报告舞弊时使用较多的两种手法：收入舞弊手法和费用舞弊手法，为确立财务报告舞弊的审计策略提供理论基础和分析前提。 第四章是本篇论文的重要组成部分， 全面分析中国上市公司财务报告舞弊的审计策略， 以及案例分析。第五章为本文的结论与建议，对本文进行了总结，并对中国上市公司财务报告舞弊审计提出了相关建议。 主题词：审计策略，财务报告舞弊，上市公司IIA
3、bstract Chinas capital market, born in 1980s, although still was immature, has realized a quite fast development. However, in this period, financial reporting fraud of listed corporations disclosed occasionally, which disturbed the order and standard of Chinas capital market as parasitism. The finan
4、cial reporting fraud of listed corporations prejudiced the benefit of financial reporting users, which brings severe credit crisis to financial information credibility. So preventing listed corporations to disclose fraudulent information to varnish corporate operating results or carry out intended f
5、raud in order to upgrade the financial information credibility has became the focus point of governments, regulation departments, investors and independent audit market. This paper tries to discuss and analyze the governance, technique and audit strategies of financial reporting fraud of Chinas list
6、ed corporations from the aspect of independent audit market, and provides relevant policies and suggestions. This paper has 5 chapters as follows: The Chapter is introduction, mainly introducing the structure of this paper. The chapter is literature review, including literature research about financ
7、ial reporting fraud in foreign and domestic audit area. This chapter systematically introduces factor theory, red flags research, detecting research and audit strategies research. The chapter mainly generalizes two kinds of technique used frequently, that is revenue and expense fraud technique， prov
8、iding theoretical foundation and analysis premise for audit strategies for financial reporting fraud. The chapter is the important part of this paper, mainly analyzes the audit strategies for financial reporting fraud of Chinas listed corporations. This part also includes a case study. The chapter c
9、oncludes this paper and provides policies and suggestions for financial reporting fraud auditing of Chinas listed corporations. Keywords：Audit strategies，Financial reporting fraud，Listed corporations学位论文原创性声明学位论文原创性声明 本人郑重声明： 所呈交的学位论文， 是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的
10、作品成果。 对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本声明的法律责任由本人承担。本人郑重声明： 所呈交的学位论文， 是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。 对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本声明的法律责任由本人承担。 特此声明特此声明 学位论文作者签名：学位论文作者签名： 年年 月月 日日学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、 保存、 使用
11、学位论文的规定， 同意如下各项内容： 按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务； 学校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文； 在以不以赢利为目的的前提下， 学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、 保存、 使用学位论文的规定， 同意如下各项内容： 按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字
12、化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务； 学校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文； 在以不以赢利为目的的前提下， 学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 学位论文作者签名：学位论文作者签名： 年年 月月 日日 导师签名：导师签名： 年年 月月 日日1第 1 章 导言 第 1 章 导言 中国的资本市场诞生于 20 世纪 80 年代，虽然还不成熟，发展却异常迅速。而这期间不时曝出的上市公司财务报告舞弊丑闻，仿佛寄生“痼疾”一般，扰乱了中国资本市场的秩序和规范。上市公司的这些财务报告舞弊侵害了财务报告
13、使用者的利益，给财务信息公信力带来了严重“信誉危机” 。因而，制止上市公司发表虚假信息来粉饰企业的经营状况或蓄意舞弊，进而提升上市公司财务信息的公信力，是当今各国政府、监管部门、广大投资者和独立审计市场关注的焦点。但是目前国内审计界关于上市公司财务报告舞弊的研究，从内容上看大多是案例介绍分析，主要集中在对上市公司发生财务报告舞弊的原因分析上，从结论上看大多是提出一些宏观性的治理建议或惩戒方法，本文试图从独立审计市场的角度来探讨对中国上市公司财务报告舞弊的治理，探究财务报告舞弊的特征和手法，特别是对财务报告舞弊的审计策略进行全面的分析和研究，并提出了相关的政策和建议。本文在充分借鉴、学习和吸收国
14、内外审计界专家学者关于上市公司财务报告舞弊行为的研究成果的基础上，创造了一个操作性强的技术工具舞弊识别卡，从而确立对中国上市公司财务报告舞弊的审计策略。并通过福建闽越花雕股份有限公司财务报告舞弊案例来说明如何使用舞弊识别卡来识别上市公司财务报告舞弊。这在目前的相关研究领域还是比较少见的。 1.1 研究背景 2001 年 11 月，连续六年被财富杂志评为“最富创新能力”的美国能源巨擎安然公司曝光了超过 12 亿美元的假账， 揭开了席卷全美的会计丑闻的序幕1。2002 年 6 月 25 日， 世界第二大电信公司世界通信被确认虚增了 38 亿美元的收入和 16 亿美元的利润，成为美国历史上利润造假的
15、最大案件2；三天后，美国最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的 50 家公司之一的施乐公司虚增收入 64亿美元、税前利润 14 亿美元的财务欺诈案又昭然于天下3。接二连三的上市公司会计丑闻的揭露，极大地动摇了人们对资本市场的信心，导致美国股市的大幅下1 葛家澍， 会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析 ，中国财政经济出版社，2003 年第 1 版，45-56 页。 2 葛家澍， 会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析 ，中国财政经济出版社，2003 年第 1 版，1-22 页。 3 葛家澍， 会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析 ，中国财政经济出版社，2003 年第 1 版，79-102页
16、。 2挫，震撼了全球的会计、审计职业界。2002 年 7 月美国国会通过了关于“会计与公司治理改革”的“萨班纳斯奥克司法案” （Sarbanes-Oxley Act） ，萨班纳斯奥克司法案对财务信息披露的准确性、确保审计师的独立性、改善公司治理等方面增加了严格的法律规定。 同时 AICPA 也在 2002年 10 月发布了新准则 “SAS No.99在财务报表审计中对舞弊的关注” （SAS No.99-Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit）4，用于取代“SAS No.82” ，这是美国舞弊审计准则的第四次变迁，是美国“安然事件”后 AICPA 从技术上解决财务报告舞弊的审计技术与规范的重大
