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1、中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC1声 明声 明本讲义版权属中国金融教育发展基金会 金融理财标准委员会所有，受法律保护。本讲义版权属中国金融教育发展基金会 金融理财标准委员会所有，受法律保护。中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训税务与遗产筹划基础税务与遗产筹划基础中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训授课大纲授课大纲?个人理财相关税制个人理财相关税制?个人税务筹划概述个人税务筹划概述版权属FPSCC所有 受法律保护 Copy
2、right FPSCC3中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC4一.个人理财相关税制一.个人理财相关税制?税收概述税收概述?个人所得税的基本框架个人所得税的基本框架?中国的个人所得税制度中国的个人所得税制度?遗产筹划概述遗产筹划概述中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC51.1 税收概述税收概述?税收的历史同国家一样久远。在中国历史上， 贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等 都是税的别称。税收不仅
3、是国家取得财政收入 的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行 为。税收的历史同国家一样久远。在中国历史上， 贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等 都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入 的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行 为。中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC65127603869108234926310683125821530117636200172527328779333510500010000150002000025000300003500019941995199619971
4、9981999200020012002200320042005200619942006年税收收入增长情况数据来源：中国统计年鉴（2007） 据国家税务总局元旦快报，据国家税务总局元旦快报，2007年全国税收收入完成年全国税收收入完成49442.73亿元（不含 关税、契税和耕地占用税），比上年增收亿元（不含 关税、契税和耕地占用税），比上年增收11806亿元，增长亿元，增长31.4%。中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC7增值税增值税营业税营业税消费税消费税关税关税流转税类流转税类企业所得税企业所
5、得税个人所得税个人所得税所得税类所得税类车辆购置税车辆购置税印花税印花税契税契税筵席税筵席税行为税类行为税类资源税资源税城镇土地使用税城镇土地使用税资源税类资源税类房产税房产税车船税车船税财产税类财产税类城市维护建设税城市维护建设税耕地占用税耕地占用税土地增值税土地增值税特定目的税类特定目的税类烟叶税烟叶税农业税类农业税类中国税制体系中国税制体系中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC8?（1）按课税对象的性质划分，可分为：）按课税对象的性质划分，可分为： 流转税、所得税、财产税等 （参见前一页表）
6、（参见前一页表） 这种分类方式是世界各国进行税收分类时采用的最 主要、最基本的分类方式。?（2）按计税依据不同划分，可分为：）按计税依据不同划分，可分为： 价内税计税依据包含税款，或以含税价格作为 计税依据的税种； 价外税计税依据不包含税款，或以不含税价格 作为计税依据的税种。1.1.1 税收种类税收种类中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训1.1.1 税收种类税收种类 价内税价外税计算举例价内税价外税计算举例?例：某一交易价格为含税价例：某一交易价格为含税价105元， 税率为元， 税率为5%, 请计 算税额请计 算税额?1）若该税种为价内税，则直接将含税价乘
7、以税率）若该税种为价内税，则直接将含税价乘以税率 税额 = 105元 5% = 5.25元?2) 若该税种为价外税，则分两步计算若该税种为价外税，则分两步计算 首先：将含税价格换算成不含税价 105 元 / ( 1 + 5%) = 100元 然后：以不含税的价格乘以税率 税额 = 100元 5% = 5元版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC9中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC101.1.1 税收种类税收种类?（3）按税收负担能否转嫁划分，可分为：）按税收负担能否转嫁
8、划分，可分为： 直接税税收负担不能由纳税人转嫁出去，必须由自己负 担的各个税种。如所得税、财产税、社会保险税等； 间接税税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的各个 税种。如消费税、营业税等。?（4）按税收管理和受益权限划分，可分为：）按税收管理和受益权限划分，可分为： 中央税属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用 的税种。如我国现行税制中的关税、消费税等； 地方税属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用 的税种。如我国现行税制中的营业税、房产税等； 中央地方共享税属于中央政府和地方政府共同享有，按 一定比例分成的税种。如我国现行税制中的增值税。中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财
9、师金融理财师 AFP培训培训版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC112006年中国税收收入构成企业所得税 21.23%个人所得税 7.35%其他 9.68%流转四税 61.74%数据来源：中国统计年鉴（2007） 和中国税务年鉴（2007） 。流 转四税为增值税、消费税、营业税、关税之和减2006年出口退税额4284.88 亿元后的余额。2006年中国税收收入构成年中国税收收入构成中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC12单位：亿元72.6 7131.3 9 193.0
10、 6259.5 5338.5 9 414.2 4 660.3 5995.9 9 1211. 041417. 331737. 10 19942006年个人所得税占税收收入的比重1.42%5.25%7.35%7.08%7.08%6.87%6.51%3.88%3.66%3.15%2.79%2.18%6.87%0%2%4%6%8%19941995199619971998199920002001200220032004200520061994-2006年个人所得税占税收收入的比重年个人所得税占税收收入的比重中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训版权属FPSCC所有 受法
11、律保护 Copyright FPSCC131.1.2 税制要素税制要素?税收制度：简称税制，是指国家征税所依据的 法律、法规的总称。税收制度：简称税制，是指国家征税所依据的 法律、法规的总称。?税制要素：构成税收制度的基本要素税制要素：构成税收制度的基本要素 （1）核心要素：纳税人、征税对象（税目）、 税率； （2）其他要素：纳税环节、纳税期限、减免税 及违章处理等。中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC14纳税人纳税人对谁征税对谁征税?纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单 位和个人，即税款的
12、缴纳者。纳税人可以是自 然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定 就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与 负税人可能一致（如所得税），也可能不一致 （如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款 全部或部分转嫁给他人负担）。纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单 位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自 然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定 就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与 负税人可能一致（如所得税），也可能不一致 （如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款 全部或部分转嫁给他人负担）。中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训版权属FPSCC所有 受法律
13、保护 Copyright FPSCC15征税对象（也称课税对象）征税对象（也称课税对象） 对什么征税对什么征税?征税对象又称课税对象，是税制的核心要素， 它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制 中，一类税区别于另一类税的标志在于征税对 象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财 产税的征税对象为财产，由于所得不同于财 产，所以，所得税不同于财产税。征税对象又称课税对象，是税制的核心要素， 它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制 中，一类税区别于另一类税的标志在于征税对 象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财 产税的征税对象为财产，由于所得不同于财 产，所以，所得税不同于财产税。?税目是征税
14、对象内容的具体化。税目是征税对象内容的具体化。?税基是征税对象数量的具体化。税基是征税对象数量的具体化。中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC16税率（税额与税基之间的比率）税率（税额与税基之间的比率） 征多少税征多少税?(1)税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额税率税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额税率 比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小， 只规定一 个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。 累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税率。即在 税制设计中，将课税对
15、象按数额大小分成几个不同等级，每 一等级规定不同税率，课税对象数额越大，税率越高。纳税 人税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。 定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位直接规定 固定的征税数额。中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训税率税率累进税率累进税率?全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距， 每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，就纳税 人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的 税率制度。全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距， 每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，就纳税 人全部课税对象按与之相适应的级距的税率
16、计算纳税的 税率制度。?超额累进税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干 段，每一段按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然 后再将计算出来的各段税额相加计算纳税的税率制。超额累进税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干 段，每一段按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然 后再将计算出来的各段税额相加计算纳税的税率制。?速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算 超额累进税额时所使用的扣除数额。反映的具体内容是 按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差 额。速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算 超额累进税额时所使用的扣除数额。反映的具体内容是 按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差 额。中国金融理财标准委员会(FPSCC)金融理财师金融理财师 AFP培训培训版权属FPSCC所有 受法律保护 Copyright FPSCC18级数全月应纳税所得额税率级
