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1、山东农业大学硕士学位论文企业智力资本会计研究姓名：孟家新申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：董继刚2011-05-12山东农业大学硕士专业学位论文I中 文 摘 要美国著名学者伊顿曾预言： “我们深信，在不久的将来，我们国家的最高经济利益，将主要取决于我们同胞的创造才智，而不取决于自然资源。 ”伊顿的预言在今天变为现实：一方面随着经济全球一体化浪潮的蓬勃兴起和信息科学技术的不断发展，知识经济正作为一种崭新的经济形态悄然兴起；另一方面面临着金融危机、能源和矿产资源价格急剧上涨的严峻考验，世界经济滞涨风险苗头显现，在这一背景下，知识已经代替劳动和土地等成为生产要素的一个最重要的部分。 而以知识为
2、核心的智力资本作为企业价值创造的重要手段得到前所未有的重视：企业提倡“以人为本”的经营理念，大力加强研发与创新，并将智力资本纳入企业的战略高度。会计作为一项反应性的经济活动，会计环境决定着会计理论结构内容。 “有什么样的会计环境，就有什么样的会计理论。 ”而现有的会计理论框架主要是建立在工业经济的基础上，是以“财务雇佣劳动”为逻辑起点的，并不能真实反映会计环境的变化， 也不能体现智力资本这种无形资源的重要价值贡献作用， 从而其提供的信息有用性也相应的较低，不利于利益相关者作出正确的决策判断。尽管国内外的学者与企业都意识到这一点，但是对于智力资本的研究还处于起步阶段，从概念到计量再到最后的报告都
3、还没有达成一致的观点，从而也就未能形成一个完备的智力资本会计体系。本文的研究目的是在理论界已有的研究基础上对智力资本会计理论及测评模型的构建方面做一些有益的探讨，以期为企业智力资本会计研究做一些积极的探索。本文首先基于前人对智力资本的理论研究， 提出智力资本的会计学定义和智力资本的整体构成结构模型；在此基础上分析了智力资本会计形成的客观必然性；而后借鉴了传统会计的理论框架分别从会计确认、会计计量、会计记录和会计报告等方面进行研究探讨；最后借助案例对所研究的智力资本会计框架进行可行性和有效性的验证，初步建立起智力资本会计框架。关键词：智力资本；智力资本会计；实物期权法；网络层次分析法关键词：智力
4、资本；智力资本会计；实物期权法；网络层次分析法山东农业大学硕士专业学位论文IIABSTRACTAmerican eminent scholar Eaton had ever predicted:we are convinced that our countryshighest economic interestswillnot depend primarilyonnatural resources but on the creationofour compatriots intelligence in the near future.Eatons prediction become a rea
5、lity:on theone hand,with the waveofeconomy globalization and the development of informationtechnology,knowledge economyisrising as a new economic form;on the other hand,Facingthe severe testsofa financial crisis and the soaring prices of the energy and mineralresources,the world economy show signs o
6、f stagflation risks.On the background,knowledgehad become the most important parts of production fators instead of labor and land.Andintellectual capital whichisthe core of knowledge win unprecedented attention as animportant means of value creation.Enterprises promote “people-oriented“business phil
7、osophyand vigorously strengthen theRIntellectualCapital;IntellectualCapital;IntellectualCapital;IntellectualCapitalCapitalCapitalCapital Accounting;Accounting;Accounting;Accounting; RealRealRealReal OptionOptionOptionOptionMethod;AnalyticMethod;AnalyticMethod;AnalyticMethod;Analytic NetworkNetworkNe
8、tworkNetwork MethodMethodMethodMethod山东农业大学硕士专业学位论文II关于学位论文原创性和使用授权的声明本人所呈交的学位论文，是在导师指导下，独立进行科学研究所取得的成果。对在论文研究期间给予指导、帮助和做出重要贡献的个人或集体，均在文中明确说明。本声明的法律责任由本人承担。本人完全了解山东农业大学有关保留和使用学位论文的规定， 同意学校保留和按要求向国家有关部门或机构送交论文纸质本和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权山东农业大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本学位论文，同时授权中
9、国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库 ，并向社会公众提供信息服务。保密论文在解密后应遵守此规定。论文作者签名：导师 签 名：日期：山东农业大学硕士专业学位论文11 引言1.1 选题的目的和意义随着知识经济时代的到来，世界经济已是一个依靠知识驱动的智力系统，智力资本在企业价值创造中的地位和作用日渐突出。人们逐渐认识到企业价值已不再仅仅取决其拥有的厂房、设备、产品等物质资本，而关键在于员工的创新能力、企业所拥有的知识产权、基础结构以及企业与其利益相关者的关系等智力资本。全球排名第五的微软， 在2000 年其账面价值是 143.87 亿美元，而其市场价值却估达 1485.9
10、亿美元。而在我国，作为 2007 年最闪亮的明星阿里巴巴虽然利润还只有 3 个多亿人民币，但市值已经超过了 200 亿美元。这些高科技企业账面价值与市值的巨大差异体现了智力资本的存在与作用，而这类企业在会计报告中只反映有形的物质资本， 已不能代表其所 “拥有或者控制”的全部经济资源，且这部分未被反映的资源反而具有更大的价值贡献，这种做法有点舍本求末，不能真实地反映该企业的价值，因而对传统会计提出了严峻的挑战，迫切需要建立一套完整的智力资本会计体系。会计作为一个信息系统，要向利益相关者提供决策有用信息，对于企业的内部管理者而言，建立智力资本会计体系有助于他们了解除财务状况之外的其他关键资源的信息
11、，加强企业对其全部有形和无形资产经营管理，做出正确的生产经营决策，提高经济效益，促进企业可持续发展。智力资本概念是对企业传统生产经营资产概念的扩展,它将企业的员工知识水平、组织制度、文化传统和对企业的忠诚度、商业信誉、商标、顾客对企业的认同感、外部生产经营关系等这些被传统管理所忽视，在传统的企业财务报表上无法体现其价值，但却对企业经营管理至关重要的因素整合在了一起。因而计量与报告智力资本，企业可以及时了解到自身在上述各方面的建设状况，分析其投入产出的效果，通过横向与纵向的比较，找出存在的差距及原因，从而为企业实施最有效的资本管理、确定企业未来的发展目标及促进企业的价值实现与增值提供最坚实的现实
12、基础。而对于企业的外部利益相关者，建立智力资本会计体系有助于提高会计信息的透明度，有效避免由于信息不对称所导致的错误投资决策，提高投资效率。如对于作为企业所有者的投资者来说，其投资决策的制定主要是基于公司未来绩效的增长性和稳定性。这就要求投资者应深入了解公司各类资产的构成及其数量、质量状况，而传统的会计报表体系由于智力资本的难以量化性基本上将其排除在外，其价值也不反映在企业的资产负债山东农业大学硕士专业学位论文2表上，这就导致投资者只能获得企业财务资产(主要是有形资产)的信息，而对于企业更具有无形性质的智力资本的状况几乎一无所知，有可能导致对企业价值的低估或者看不到企业暂时繁荣的外表内潜藏着的
13、危机。如果企业能将自身的智力资本信息汇总和评价,形成智力资本报告并公开，使外部投资者在更大范围内了解企业各类资产的运营状况，则可以很好地弥补上述缺陷。综上所述，无论是企业内部的管理当局，还是外部的投资者、债权人、顾客、供应商、政府管理部抑或是理论学者，都必须关注和重视有关企业的智力资本，此领域无论在理论上还是现实上都具有重大的研究价值。本文拟借鉴传统会计的理论框架，首先阐述智力资本会计的目标及假设，遵循会计确认、会计计量、会计核算再到会计报告的程序，来研究企业智力资本会计问题，初步构造企业智力资本会计体系，从而完善企业会计信息内容，提高会计信息质量，为企业利益相关者提供更有价值的信息。1.2
14、国内外研究现状综述1.2.1 国外研究现状20 世纪 80 年代中期，国外会计及经济管理领域的专家学者就开始了对智力资本相关问题的研究，关注智力资本的学术论文从 1990 年以前的每年 1-2 篇增加到 2000 年的每年 60 篇，研究内容主要包括智力资本基础理论，智力资本会计理论，智力资本与企业绩效的相关性和智力资本管理等，范围涉及会计学、财务学、管理学、产业经济学、劳动力经济学和组织行为学等。智力资本的观点来源一直认为是与人力资本理论、企业竞争优势理论以及知识管理理论有关。智力资本最早是作为人力资本的同义词由 Senior（1836）提出的，是出于有效运用相对于信息而言的知识为目的。他认
15、为智力资本是个人所拥有的知识和技能。然后直到 1969 年，美国经济学家加尔布雷斯（John Kenneth Galbrainth）首先提到智力资本的概念。智力资本的内涵界定与结构一直是提升阶段（1998 年以前)智力资本研究的热点，它为以后的研究提供基础。此阶段由于各研究者从不同的视角各有侧重和不同，概括起来有三种观点：一种是超额价值观,智力资本被视为企业在证券市场上的总价值与财务价值间的差距，是企业市价超出账面价值的部分(Edinsson & Sullivan，1996；Brooking，1997；Ross etal.，1998)；一种是无形资产观，认为智力资本是企业员工拥有的技术和山东农
16、业大学硕士专业学位论文3能力，或企业拥有的技术等无形资产，这种资产能够给企业带来竞争优势（StewartT.A，1994；Rennie，1999)；一种是知识观，认为智力资本是指每个人与团队能为公司带来竞争优势的一切知识与能力的总和（Stewart，1997；Bell，1997） 。构建智力资本构成模型的目的是为了更好地理解、界定智力资本的内容和范围，同时对企业识别其价值驱动因素的来源和内部评价体系的构建具有重要的意义。由于研究的出发点和目的不同，目前关于智力资本的分类或构成模型有很多种，本文按照所含要素的多少分为：Edvinsson 和 Sullivan（1996）将企业的智力资本分为人力资源（HumanResource）和结构资本（Structure Capital）两部分的二元说；由 Huber（1996）和 Stewart（1997）指出智力资本的价值体现在人力资本（Human Capital） 、结构资本（StructureCapital）和顾客资本（Customer Capital）三者之中的三元说；以及由英国学者 AnnieBrooking（2000）把智力资本分
