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1、注册会计师培训：http:/ 注册会计师网校：http:/ 对合营企业的长期股权投资和重大影响之下的长期股权投资。而前三类，即对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资适用企业会计准则第8号资产减值准则，而对于重大影响之下的长期股权投资则适用 企业会计准则第22号金融工具确认和计量 的规定(教材第2章)。(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;投资性房地产后续计量包括成本模式和公允价值模式， 而公允价值后续计量不存在计提减值准备的问题，所以这里只提到了采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。(3)固定资产;(4)生产性生物资产;生物资产包括生产性生物资产、 消耗性生物资产和公益性生物资产
2、。 生产性生物资产是非流动资产，如奶牛场的奶牛，类似一项固定资产。而消耗性的生物资产，如奶牛场养的奶牛宰杀后到市场上卖牛肉，属于消耗性生物资产，类似一项存货。消耗性生物资产计提的减值准备与存货跌价准备类似。公益性生物资产如防护林，不提减值准备。(5)无形资产;包括使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。(6)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施;(7)商誉。本章遵循企业会计准则第8号资产减值的规定。资产减值不涉及的资产范围包括存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。本章介绍的七类资产的
3、减值，一经计提，以后期间不可以转回。二、资产减值迹象的判断二、资产减值迹象的判断在实际工作中资产减值准则是操作难度比较大的准则，如企业有一栋房屋发生减值迹象， 需要计提减值准备。 首先需要计算房屋的可收回金额， 这个可收回金额的计算很复杂。所以强调需要在出现减值迹象的时候计算可收回金额， 否则会花费很多时间， 付出很多成本，注册会计师培训：http:/ 注册会计师网校：http:/ 主要可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：( (一一) )从企业外部信息来源看从企业外部信息来源看1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌;2.企业经营所处的经济、
4、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响;3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高， 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。( (二二) )从企业内部信息来源看从企业内部信息来源看1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期， 如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或预计金额、 资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的
5、现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。注意：如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的， 应当进行减值测试， 估计资产的可收回金额。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象， 都应当至少于每年年终进行减值测试。可以不需估计其可收回金额：(1)以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项， 企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额。(2)以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感， 在本报告期间又发生了这些减
6、值迹象的， 在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。【例题1多项选择题】下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的有()。A.固定资产B.商誉C.使用寿命有限的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产E.长期股权投资正确答案BD注册会计师培训：http:/ 注册会计师网校：http:/ 000万元，处置费用是50万元。则公允价值减去处置费用后的净额是950万元。而如果继续持有这项资产，那么这项资产能够生产产品、创造效益，在处置的时候还有残值，计算出来这项资产未来现金流量的现值是880万元。从现在这个时点看，由于现在处置产生的经济利益的净额是950万元，而如果继
7、续持有产生的现金流量现值是880万元，所以会选择现在就将这项资产出售。所以可收回金额就是公允价值减去处置费用后的净额，即950万元。3.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值， 取其较高者作为资产的可收回金额;4.资产可收回金额低于账面价值的，按其差额计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失贷： 资产减值准备如上述设备，账面余额为1 200万元，已计提折旧150万元，已计提减值50万元，则账面价值为1 000万元(1 200-150-50)。而其可收回金额为950万元，所以应该计提50万元的减值准备。借：资产减值损失50贷：固定资产减值准备50注意：下列情况可以有例
8、外或作特殊考虑：1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值， 只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。2.没有确凿证据或者理由表明， 资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 如企业持有待售的资产。3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的， 应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。注册会计师培训：http:/ 注册会计师网校：http:/ 000元，预计净残值率为5%，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至210年末，在
9、对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元，则持有该项固定资产对甲公司210年度损益的影响数为()。A.1 830元B.7 150元C.6 100元D.780元正确答案B答案解析2010年折旧=(21 000-21 0005%)4/15=5 320(元);2010年计提的准备=【21 000-(09年折旧6 650+2010年折旧5 320)】-7 200=1 830(元)。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计1.概念资产的公允价值减去处置费用后的净额， 通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。公允价值，是指在公平
10、交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。处置费用， 是指可以直接归属于资产处置的增量成本， 包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、 搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等， 但不包括财务费用和所得税费用。2.资产公允价值的确定(1)首选资产的销售协议价格。(2)其次选择资产的市场价格。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。(3)再次以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。实务中，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。(4)企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。【例题2多项选择题】下列项目中，属于确定资产公允价值减去处置费用后的净额的处置费用的有()。A.与资产处置有关的法律费用B.与资产处置有关的相关税费C.与资产处置有关的搬运费D.与资产处置有关的所得税费用E.与资产购置有关的财务费用正确答案ABC
