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1、张兰田律师为国浩律师集团国浩律师集团（上海上海）事务所合伙人事务所合伙人，中国执业律师并 持有中国注册会计师、中国注册税务师资格。张律师的主要执业领域为投资投资、上市和税法上市和税法。张律师曾经服务的主要客户包括百安居、休斯、松下、本田技研、三 菱商事、庄臣、旭化成、卡朋罗兰等跨国公司，振华港机、天山水泥、牡 丹江高科、沈阳合成、好当家等上市公司，甬金集团、连邦科技、阳光集 团、华立集团、中锐控股、蜂星、天玑星等民营企业，中粮、第一财经、 朵云轩等国有企业。张律师长期从事股权投资、上市、企业兼并重组等项目的谈判、尽职 调查、交易结构设计、起草合同、交易执行协调等全方位工作；全程主办 的较重大的
2、项目逾百，涉及金额五十亿元人民币以上。在税法领域，张律师专注于资本运作中的税务问题和税收争议解决两 方面法律服务。投资取得投资取得、持有持有、转让股权过程中的所得税问题转让股权过程中的所得税问题讲讲 座座 提提 纲纲一一、概述概述行为和阶段行为和阶段企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税投资取得投资取得二三持有持有四五转让转让六七一一、概述概述（一一）资本运作的概念资本运作的概念、分类分类（二二）现实的风险现实的风险（三三）律师的工作目标律师的工作目标（四四）律师和会计师的区别律师和会计师的区别（五五）审慎工作审慎工作，远离奇迹远离奇迹（六六）几个关键词几个关键词一一、（、（一一）资本运作的
3、概念和基本分类资本运作的概念和基本分类1、通说：资本运作是指利用市场法则，通过资本本身的技巧性运作或资本的科学运动，实现价值增值、效益增长的一种经营方式。资本扩张：合并、收购、上市扩股、合资资本收缩：资产剥离或资产出售、公司分立、分拆上市、股票回购 、资本重整：改组改制、置换、国有股减持、管理层收购、职工持股基金表外资本经营：托管、战略联盟(合作)产权重组：产业重组、组织结构重组、管理重组、债务重组2、按企业重组的具体项目划分：股权重组、债务重组、资产重组3、税法的定义和分类关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（以下简称59号文）“是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大
4、改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。”一一、（、（二二）现实的风险现实的风险一一、（、（三三）律师的工作目标律师的工作目标知情权和选择权一一、（、（四四）律师和会计师的区别律师和会计师的区别1、定性与定量2、日常经营活动与企业重组3、制定方案4、争议解决一一、（、（五五）审慎工作审慎工作，远离奇迹远离奇迹税负分析、税务筹划、税务清理、税收争议解决；精通税法和实务；整体观念；保密观念一一、（、（六六）几个关键词几个关键词一一、（、（六六）几个关键词几个关键词1、财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税 处理若干问题的通知财税200959号文 “统一
5、、鼓励、接轨、技术”2、“日常经营活动”和“企业重组”3、一般性税务处理4、特殊性税务处理5、资产收购资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以 下称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括 股权支付、非股权支付或两者的组合。6、股权收购股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以 下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业 支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。7、股权支付和非股权支付股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以 本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支
6、付，是 指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股 份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付 的形式。一一、（、（六六）几个关键词几个关键词（续续）一一、概述概述（一一）资本运作的概念资本运作的概念、分类分类（二二）现实的风险现实的风险（三三）律师的工作目标律师的工作目标（四四）律师和会计师的区别律师和会计师的区别（五五）审慎工作审慎工作，远离奇迹远离奇迹（六六）几个关键词几个关键词二二、投资取得股权中的企业所得税投资取得股权中的企业所得税（一）投资的基本方式：现金、资产、股权（二）特殊性税务处理的含义（三）一般性税务处理的含义（四）资产收购与股权
7、资产适用特殊性税务处理的条件（五）资产、股权的基本运作方式：换股型、增资型、转让型（六）涉外的特殊规定（七）59号文的整体评价二、（二）特殊性税务处理的含义股权收购股权收购的特殊性税务处理的特殊性税务处理1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。资产收购资产收购的特殊性税务处理的特殊性税务处理处理处理1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。2.受让企业取得转让企业资产的
8、计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。二二、（、（三三）资产收购与股权收购的一般性税务处理资产收购与股权收购的一般性税务处理1、被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。2、收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基 础确定。3、被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。二二、（、（四四）资产收购与股权收购适用特殊性税务处理的条件资产收购与股权收购适用特殊性税务处理的条件1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；2、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；3、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让 所取得的股权
9、；4 4、硬性标准硬性标准资产收购股权收购被收购部分被收购部分的资产 或股权比例符合规 定的比例比例受让企业收购的资产不 低于转让企业全部资产 的75%收购企业购买的股权不低 于被收购企业全部股权的 75%重组交易对价中涉 及股权支付金额支付金额符 合规定的比例比例。受让企业在该资产收购 发生时的股权支付金额 不低于其交易支付总额 的85%收购企业在该股权收购发 生时的股权支付金额不低 于其交易支付总额的85%二、（五）资产、股权的合计六种运作方式：可能适用的税务可能适用的税务 处理方式处理方式换股型换股型增资型增资型转让型转让型资产特殊性特殊性一般性（含“交换资产 型”）股权特殊性特殊性一般
10、性资产收购资产收购资产换股权资产换股权交易前交易前交易后交易后40% 60% 40% 60%100% 100%甲甲1 1公司公司甲甲2 2公司公司乙公司乙公司资产资产A1A1公司公司A2A2公司公司C公司公司B B公司公司甲甲1 1公司公司甲甲2 2公司公司乙公司乙公司C C公司公司A1A1公司公司A2A2公司公司原乙公原乙公 司资产司资产B B公司公司资产收购资产收购增资型增资型40% 60% 40% 60%100% 100%A1A1公司公司A2A2公司公司B B公司公司C C公司公司甲甲1 1公司公司甲甲2公司公司乙公司乙公司原乙公司现原乙公司现 B B公司资产公司资产A1A1公司公司A2
11、A2公司公司C公司公司B B公司公司甲甲1 1公司公司甲甲2 2公司公司乙公司乙公司资产资产交易前交易前交易后交易后资产收购资产收购交换型交换型A1A1公司公司A2A2公司公司B B公司公司甲甲1 1公公 司司甲甲2 2公公 司司乙公司乙公司资产资产C C资产丙资产丙交易前交易前交易后交易后A1A1公司公司A2A2公司公司资产资产C CB B公司公司甲甲1 1公司公司甲甲2 2公司公司乙公司乙公司资产丙资产丙40% 60% 40% 60%资产收购资产收购转让型转让型A1A1公司公司A2A2公司公司B B公司公司甲甲1 1公公 司司甲甲2 2公公 司司乙公司乙公司从从B B取得取得 的对价的对价
12、原乙公司原乙公司 现现B公司公司 资产资产交易前交易前交易后交易后A1A1公司公司A2A2公司公司C公司公司B B公司公司甲甲1 1公司公司甲甲2 2公司公司乙公司乙公司资产资产40% 60% 40% 60%100% 100%股权收购股权收购换股型换股型A1公司公司A2公司公司B公司公司乙公司乙公司甲甲1公司公司甲甲2公司公司C公司公司交易前交易前交易后交易后A1公司公司A2公司公司C公司公司B公司公司甲甲1公司公司甲甲2公司公司乙公司乙公司40% 60% 40% 60%100%股权收购股权收购增资型增资型A1公司公司A2公司公司B公司公司C公司公司甲甲1公司公司甲甲2公司公司乙公司乙公司交易
13、前交易前交易后交易后A1公司公司A2公司公司C公司公司B公司公司甲甲1公司公司甲甲2公司公司乙公司乙公司40% 60% 40% 60%100% 股权收购股权收购转股型转股型A1公司公司A2公司公司B公司公司C公司公司甲甲1公司公司甲甲2公司公司现金等现金等 对价对价乙公司乙公司A1公司公司A2公司公司C公司公司B公司公司甲甲1公司公司甲甲2公司公司乙公司乙公司40% 60% 40% 60%100% 交易前交易前交易后交易后二、（五）资产、股权的合计六种运作方式：可能适用的税务可能适用的税务 处理方式处理方式换股型换股型增资型增资型转让型转让型资产特殊性特殊性一般性（含“交换资产 型”）股权特殊
14、性特殊性一般性二二、（、（六六）涉外的特别规定涉外的特别规定“ 七、企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股 权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符 合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：（一）非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民 企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转 让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥 有受让方非居民企业的股权；（二）非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的 另一居民企业股权；（三）居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进 行投资；（四）财政部、国家税务总局核准的其他情
