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1、贵 在 执 行编完本期专题，心情竟如此地沉 重。巴林银行、 “郑百文” 这些曾经辉 煌得令人引以为自豪的企业，犹如一 座大厦在顷刻间倒塌，谁不惋惜； “中 航油” 、 “中储棉” 、 “中行” 等事件造成巨额国有资产流失，谁不痛惜！我们不禁要问：这些企业何以落 到如此境地？答案是被人们称为现代企业稳健 发展的” 稳定器” 内部控制制度在 这些企业成了一纸空文，是墙上的摆 设。无论是成功的公司还是失败的企业， 我们可以相信：成功的企业， 内部 控制有效的企业， 其幸福是共同的 ； 而成功的企业，内部控制有效的企业，其幸福是共同的；而失败的企业，尽管各有各的不幸，但有一点也是共同的，那就是内部控制
2、失效。本刊编辑部内 部 控 制 失 败 案 例 回 放安然事件【案例背景】美国最大的能源公司， 美国企业5 0 0 强， 2 0 0 1 年度排名第七位2 0 0 1 年1 2 月突然申请破产保护导致五大会计师事务所之一的安达信会计师 事务所倒闭首席执行官及首席财务官被联邦法院提起刑 事诉讼 【主要问题】公司文化重视短期业绩公司管理层不重视或不推动内部控制制度董事会及审计委员会对管理层采取不干预政策，缺乏对管理层有效的监督管理者所受到的奖励直接与公司的股价挂钩中航油事件【案例背景】在新加坡上市的航空燃料供应商， 名称为中 国航油 （新加坡） 股份有限公司 （以下简称中 航油） ， 因石油衍生品
3、交易出现巨亏， 于2 0 0 4年1 1 月3 0 日向新加坡高等法院申请破产保护中航油2 0 0 3 年净资产超过1 亿美元， 总资产 将近3 0 亿元人民币曾有国内同行论断 “收购新加坡石油二成股 权中航油剑指石油巨头” 、 “收购新加坡国家 石油公司2 0 6 股权中航油曲线挑战三大石 油集团” 【主要问题】内部监督控制机制形同虚设集团公司控制不了下属的“人”权风险管理制度抵抗不了风险失败的企业， 尽管各有各的不幸， 但有 一点也是共同的，那就是内部控制失 效。对任何企业来说， 再完美的制度， 如果得不到严格执行， 就是一种摆设。近两年， 一本叫 执行力 的书被媒体炒得沸沸扬扬。这一方面
4、说明了 “执行”对于“做事”的重要性，另一 方面反映了许多国人心目中 “执行” 概 念的缺失。不是吗？资本雄厚的巴林银行， 在衍生性金融产品的不当操作下宣告 破产，即是一桩百分之百内部控制失 效的例证。虽然稽核人员早已稽核出来其操作异常，但因为管理当局的宽 贷， 违背了内部控制的原则， 终究使这家 “百年老店” 回天乏术。 曾经以利润 高速增长现身的“郑百文” ，在成绩面 前头昏脑涨， 激进扩张， 对下属子公司 管理失控， 迅速跌入经营失败的困境， 上演了一幕扼腕长叹的悲剧。更有离 奇者， 像银广夏， 表面上有关会计凭证审核、批准等控制“完美无缺” ，背地 里却是一个不折不扣的造假链！尤其 是
5、今年年初发生在中国银行哈尔滨河 松街支行的“巨额现金神秘消失”案 件，更是一起典型的由于内部控制制 度执行不力造成的“惊天大案” 。内部控制是一个极富弹性的制度， 倘若企业管理者忽视了内部控制制度对现代企业发展的重要保障作用，不 身体力行，甚至影响了控制制度的执行程序，其结果必然导致企业走向混 乱，直至灭亡。“我们必须始终如一地遵守内部 控制，直到被伤害为止。 ”一位美国内部控制专家如是说。这就是我们所面 临的执行内部控制制度的严峻性和艰 巨性。“一个人做一件好事并不难， 难的 是一辈子做好事，不做坏事。 ”设计内 部控制制度类似于“做一件好事” ，而 执行内部控制制度类似于“一辈子做 好事”
6、 。不可否认，就目前我们企业发展的现状而言， 如果要全面、 到位地落 实内部控制的要求，确实有一定的难 度， 但我们决不能因为 “不好做” 而 “不 去做” 。制度建设上存在的控制缺陷，绝不是我们造成行为缺憾和损失的理 由。然而，我们也感到了希望我 国已制定了一系列管理办法和相关措施：2 0 0 1 年6 月， 财政部发布了 内部会计控制基本规范 （试行） 和 内部会计控制规范货币资金 （试 行） ，明确了单位建立和完善内部会 计控制体系的基本框架和要求，以及 货币资金内部控制的要求。2 0 0 2 年1 2 月， 财政部又发布了内部会计控制规范采购与付 款 （试行） 内部会计控制规范销 售与
7、收款 （试行） 。 之后， 又相继发布 内部会计控制规范担保 （征求意见稿） 内部会计控制规范成本 费用（征求意见稿） 。 2 0 0 3 年1 0 月2 2 日，财政部 发布了内部会计控制规范工程 项目 （试行） ， 主张各单位应当建立适 合本单位业务特点和管理要求的工程 项目内部管理制度，并组织实施。毋庸置疑，内部控制是企业发展 到一定阶段的必然选择，是确保企业 稳健发展不可或缺的“稳定器” 。它虽 不是医治企业病症的灵丹妙药，但确 是抑止企业病症萌发和扩散的一剂良 方。执行，乃是内部控制之生命。长虹事件【案例背景】1 9 9 4 年在上海证券交易所上市， 曾一度是国 内股市中少有的绩优股
8、2 0 0 4 年 1 2 月 2 8 日，长虹发布了上市1 0 年 以来的首次预亏公告亏损主要缘自对单一应收账款户( 美国A P E X 公司) 的坏账准备从 1 9 9 8 年到现在，A P E X 公司已经累积拖欠四川长虹4 . 6 7 亿美元货款 【主要问题】对主要经销商的运营缺乏充分的了解， 对运 营风险掌握不足缺乏有效的内部控制制度， 在应收账款回收 方面存在诸多问题管理者可能刻意隐瞒已发生的损失伊利事件【案例背景】全国乳品行业的龙头企业，2 0 0 3 年收入达6 0 亿元2 0 0 4 年6 月1 5 日， 伊利股份三名独立董事要求聘请独 立审计机构，对公司资金流动和巨额国债投资进行特别 审计2 0 0 4 年8 月，临时股东大会罢免了一名独立董事职务2 0 0 4 年1 2 月， 公司董事长郑俊怀等5 名高管因涉嫌挪 用公款谋取私利已被逮捕 【主要问题】管理层可能违规经营，涉嫌挪用公款操作管理层收购公司治理架构出现漏洞：公司无视独立董事提出进行 特别审计的要求，并在缺乏充分证据下罢免其中一名独 立董事缺乏有效的监督机制，对公司资金的不法流动不能实施监控4 54 4MONEYMONEY编后专题编后专题
