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1、学校编码：学校编码：10384 分类号分类号 密级密级 学号：学号：X200208145 UDC 硕 士 学 位 论 文 注册会计师审计民事责任研究 注册会计师审计民事责任研究 A Study On the Civil Liability of Certified Public Accountants in Auditing 郑 庆 仲 郑 庆 仲 指导教师姓名： 何丽新 副教授 专 业 名 称：法律硕士 论文提交日期： 2005 年 11 月 论文答辩时间： 2005 年 月 学位授予日期： 2005 年 月 答辩委员会主席 评 阅 人 2005 年 11 月注册会计师审计民事责任研究 郑庆
2、仲 指导教师 ： 何丽新副教授 厦门大学 厦门大学博硕士论文摘要库厦门大学学位论文原创性声明厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果， 均在文中以明确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利和责任。 声明人（签名） ： 年 月 日厦门大学博硕士论文摘要库厦门大学学位论文著作权使用声明厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和电子版， 有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学校图书馆被查
3、阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索，有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。 保密的学位论文在解密后适用本规定。 本学位论文属于 1、保密（ ） ，在 年解密后适用本授权书。 2、不保密（ ） （请在以上相应括号内打“” ） 作者签名： 日期： 年 月 日 导师签名： 日期： 年 月 日 厦门大学博硕士论文摘要库内 容 摘 要 内内 容容 摘摘 要要 随着证券市场披露上虚假财务信息公司不断地被查处， 如何追究注册会计师审计民事责任问题一而再地被提出。本文从“银广夏”事件谈起，介绍了国外注册会计师民事责任（主要是审计民事责任）立法和实践，重点探讨了注册会计师对第三人承担民事责任的情形、不
4、同情形下第三人的范围，以及归责原则。旨在明确当前我国证券市场注册会计师虚假陈述应有的民事责任承担形式。 本文分为引言、正文和结论三大部分，其中正文由四章组成。 引言从银广夏事件说起，论述了完善注册会计师审计民事责任制度的必要性，提出了本文研究的范围。 第一章讨论了注册会计师审计民事责任主体、民事责任性质、民事责任的一般构成要件，以及注册会计师审计民事责任的归责原则。笔者认为，在我国，一般情况下，注册会计师的民事责任主体是会计师事务所；注册会计师对委托人的民事责任性质一般为违约责任，特殊情况下为侵权责任，对第三人的责任为侵权责任； 我国注册会计师民事责任归责原则应为过错责任原则的特例过错推定原则
5、。 第二章分大陆法系和普通法系介绍了两大法系主要国家注册会计师民事责任的立法和实践，特别是注册会计师对第三人责任的立法和实践。大陆法系国家在注册会计师对第三人责任的认定上，各国的做法不一。德国主要是依据契约法要求注册会计师对第三人承担损害赔偿责任，只是在极少的情况下适用侵权责任。日本和我国台湾地区追究注册会计师的侵权责任，在过错归责上，基本采用过错推定原则。普通法系国家主要以美国为例，介绍了几个经典案例，分析了注册会计师第三人责任的第三人范围变化。同时，介绍了成文法下注册会计师对第三人的责任。 第三章研究了我国现行法律对注册会计师民事责任的有关规定， 指出其不足之处。笔者认为对注册会计师法中的
6、其他利害关系人应该加以适当规制，目前应明确注册会计师对第三人的民事责任以可预见第三人且两者间具备足够的 主要是没有按规定的程序出具报告或弄虚作假，出具了与公司实际财务情况不符的审计意见报告。 厦门大学博硕士论文摘要库注册会计师审计民事责任研究 关联性为限。同时，对证券法律法规中规定的连带责任的责任归属主体应加以明确。 第四章先从独立审计准则的地位谈起，分析了注册会计师过错的表现形态，建议完善注册会计师过错认定制度：建立审计责任专家委员会鉴定制度，设立审计鉴定标准。 再从赔偿额的确定和民事赔偿责任形式对注册会计师民事责任的承担进行了探究，明确在追究注册会计师审计民事责任时，还应根据其过错不同适用
7、连带责任或比例责任。 关关 键键 词：词：注册会计师；审计；民事责任 厦门大学博硕士论文摘要库ABSTRACT ABSTRACT With more and more prosecutions against the listed companies of disclosing false financial information, how to locate the CPAs civil liabilities in conducting auditing has been brought to agenda. Starting with the Yinguangxia case, the
8、 current paper will first take an overview of the legislation and practice of CPAs civil liabilities in foreign countries, and then develop further discussion on how and when CPA undertake civil liabilities towards the third party, what is the scope of the third party under different situations, and
9、 the principles of locating the liabilities. The main purpose of this paper is to clarify civil liability when a china CPA involved in misrepresentation of the financial statement in securities market. The paper includes three parts: preface, main body, and conclusion, among which the main body cons
10、ists of four parts. Preface begins with the lessons from the Yinguangxia case and lays emphasis on the necessity of improving the CPAs civil liability system in auditing. This part also outlines the scope of current research. Chapter one clarifies such key concepts as the entity of the civil liabili
11、ty in the CPAs auditing, the nature and the constituents of the civil liability, and discusses the principles of locating the CPAs civil liabilities in auditing. The author take for that in china, the entity of the CPAs civil liability generally is accountants firm, the nature of the CPAs civil liab
12、ility towards the clients generally is breach of the contract except special instance, in that instance the nature of the CPAs civil liability towards the third party is tort liability; CPAs civil liability should be judged in fault deduced principle that is a exception of fault principle Chapter tw
13、o provides an account of the legislation and practice of the CPAs civil liabilities in major countries, respectively under continental law system and common law system, and particularly on the practice and legislation of the CPAs liabilities towards the third party. Different countries have differen
14、t establishments on the third party civil liabilities. In Germany, CPA is liable for the third party losses, which just are according to the contract laws, only under few circumstances, tort liability is applied. Japan and china Taiwan basically adopted the fault deduced principle in defining CPAs t
15、ort liability. Furthermore, the author analyzes on the responsibility 厦门大学博硕士论文摘要库注册会计师审计民事责任研究 and scope of the third party liabilities variation based on a few classical case in USA. Finally the author comments the CPAs liabilities towards the third parties under the statutory law. Chapter three a
16、nalyzes the rules and regulations related to the CPAs civil liabilities under Chinas legal system and its inadequacies will be elaborated. The author take for, the various interest party who benefit from CPAs audit report should be adequately clarified under the PRCs LAW of the CPA, in which the various interest party must be
