《会计》固定资产确认和初始计量基础讲义

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1、注册会计师网校培训：http:/ 免费试听入口 http:/ ( ( ( (二二) ) ) )固定资产折旧范围固定资产折旧范围1.空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使 用的固定资产;(2)按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。 2.时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧， 从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 注意： (1)已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调 整原来

2、的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 (2)融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。(3)处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提 折旧。 更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后， 再按重新确定的折旧方法和该项 固定资产尚可使用寿命计提折旧。(4)因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成 本或当期损益。 【例题9单项选择题】下列固定资产中，应计提折旧的有()。A.因季节性等原因而暂停使用的固定资产 B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产 C.已交付使用但未办理竣工手续的固定资产D.融资租入的固定

3、资产 E.经营租入的固定资产 正确答案ACD( ( ( (三三) ) ) )固定资产折旧方法固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方 法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定 资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 1.年限平均法年折旧额=(原价-预计净残值)预计使用年限 =原价(1-预计净残值/原价)预计使用年限 =原价年折旧率注意：年折旧率、净残值率 2.工作量法 单位工作量折旧额=(固定资产原价一预计净残值)总工作量每期折旧额=单位工作量折旧额固定资产该期实际工作量 3.双倍余额递减法注册会计师网

4、校培训：http:/ 免费试听入口 http:/ 最后两年改为直线法。注意：先不考虑净残值，改为直线法时考虑残值。 【例5-6】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%; 假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。正确答案 甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下： 年折旧率=2/5100%=40%第一年应提的折旧额=12040%=48(万元) 第二年应提的折旧额=(120-48)40%=28.8(万元) 第三年应提的折旧额=(120-48-28.8)40%=17.28(万元)从第四年起改按年限平均法(直线法)计提折旧： 第四、五年应提的折旧额=(120-

5、48-28.8-17.28-1204%)2=10.56(万元) 4.年数总和法年折旧额=(原价-预计净残值)年折旧率 年折旧率用递减分数来表示， 将逐期年数相加作为递减分数的分母， 将逐期年数倒转顺 序分别作为各年递减分数的分子。注意：折旧不是自1月1日起计提时，应该分段计提。 【例题10单项选择题】2005年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设 备，其原价为1 230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2009年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为 560万元，预计尚可使 用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2

6、010年度该设备应计提的折旧额为 ()万元。A.90B.108 C.120D.144 正确答案B答案解析(560-20)5=108万元。 【例题11单项选择题】某企业2009年6月1日自行建造的一生产车间投入使用，该生产 车间建造成本为1 200万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。在采用双倍余额递法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为()万元。 A.120B.108 C.114D.97.2正确答案C 答案解析2009年折旧：(1 200220)6/12=60万元; 2010年折旧：(1 200-60)220=114万元。【例题12单项选择题】甲企业2009年6月20

7、日自行建造的一条生产线达到预定可使用状 态，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为20万元。在采用年 数总和法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为()万元。A.192B.216 C.120D.80 正确答案B答案解析2009年折旧：(740-20)5/156/12=120万元; 2010年折旧：(740-20)5/156/12+(740-20)4/156/12=120+96=216万元。 ( ( ( (四四) ) ) )固定资产预计使用寿命等的复核固定资产预计使用寿命等的复核注册会计师网校培训：http:/ 免费试听入口 http:/ 3.固定资产改扩

8、建期间发生的工人的工资、 领用的工程物资及其他应当负担的支出应当 归集计入“在建工程”科目;4.固定资产改扩建达到预定可使用状态以后，应当自“在建工程”转入“固定资产”，并重 新确定其预计使用年限、折旧方法及预计净残值 ( ( ( (二二) ) ) )费用化的后续支出费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出， 不符合固定资产确认条件的， 应当根据不同情 况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 注意：在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为： 1.固定资产修理费用，应当直接计入当期损益。 2.固定资产改良支出、改扩建支出应予以资本化。3.如果不能区分是固

9、定资产修理还是固定资产改良， 或固定资产修理和固定资产改良结 合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否 满足固定资产的确认条件。 如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值;否则，后续支出应当确认为当期费用。 4.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。 5.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。 【例题5单项选择题】某企业为延长甲设备的使用寿命，2009年10月份对其进行改良， 11月份完工， 改良时发生相关支出共计32万元

10、， 估计 能使甲设备延长使用寿命3年。 根据2009年10月末的账面记录，甲设备的原账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5 年，预计净残值为 0，已使用两年，已提减值准备30万元(假设本题中减值未影响原折旧的 计提。)。被替换部分的账面原值为50万元。(1)2009年10月，固定资产转入改良时“在建工程”的入账价值是()。 A.160万元B.120万元 C.90万元D.200万元正确答案C 答案解析200-402-30=90万元 (2)2009年11月，改良完成后固定资产入账价值为()。A.182万元B.99.5万元 C.150万元D.32万元 正确答案B注册会计师网校培训：h

11、ttp:/ 免费试听入口 http:/ 440+96=1 536万元。 该固定资产前3个月计提的折旧额=(3 6005)3/12=180万元;后4个月计提的折旧额=(1 440+96) 44/12=128万元.全年折旧=180+128=308万元【例题7单项选择题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 A、B、C、D 四 个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化 的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。205年1月，该设备达到预定可使用状态并

12、投 入 使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。 该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、 2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备 采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计 税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于209年1月 对该设备进行更新改造，以新的部件 E 代替了 A 部件。 要求：根据上述材料，不考虑其

13、他因素，回答下列第(1)至(5)题。(1)甲公司建造该设备的成本是()。 A.12 180万元B.12 540万元 C.12 660万元D.13 380万元正确答案B 答案解析设备的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540(万元) (2)下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是()。A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限 B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限 C.按照 A、B、C、D 各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限 正确答案C 答案解析对于构成固定资

14、产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益， 从而适应不同的折旧率或者折旧方法， 同时各组成部分实际 上是以独立的方式为企业提供经济利益。 因此， 企业应将其各组成部分单独确认为单项固定 资产。(3)甲公司该设备205年度应计提的折旧额是()。 A.744.33万元B.825.55万元 C.900.60万元D.1149.50万元注册会计师网校培训：http:/ 免费试听入口 http:/ 答案解析A=12 5403 360/(3 360+2 880+4 800+2 160)/1011/12=292.6(万元) B=12 5402 880/(3 360+2 880+4 800+2 160)/1511/12=167.2(万元) C=12 5404 800/(3 360+2 880+4 800+2 160)/2011/12=209(万元)D=12 5402 160/(3 360+2 880+4 800+2 160)/1211/12=156.75(万元) 合计=825.55万元 (4)对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是()。A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本 B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用 C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理D.维修保养发生的费用应当在设备