随同商品出售单独计价包装物的会计核算小议

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1、!“#$%财会月刊 会计 !“!“!#!工业企业在实务处理上多倾向于将现金折扣作为费用的增加处理 而商品流通企业则倾向于将其作为收入的减项处理O但两者在现金折扣金额的计量上均存在价款折扣与价税合计折扣的差异 如何协调该差异和规范会计行为呢 笔者认为 应按价税一致性原则和实质重于形式原则重新定位现金折扣的计量与账务处理O!“价税一致性!差异的协调“从筹集资金角度出发可将现金折扣的损失理解为筹集自有资金而发生的费用 即作为财务费用处理O因为收入没有发生变化 故已确定的增值税销项税额在账上应保持不变O 从收入减项的角度来看 收入减少 其销项税额也应相应减少O#“实质重于形式!差异的同化“现金折扣无论

2、是作为费用的增加处理 还是作为收入的减项处理 其实质都是先前已确认收入的减少O基于这点 现金折扣应统一归结为收入的减少 同时冲减相应的增值税销项税额 以使销售过程自始至终在账面上符合价税一致性原则O其账务处理视同销售折让或销货退回 发生现金折扣时的会计分录为1借1银行存款 主营业务收入 价款的折扣 贷1应收账款 价税合计 应交税金iii应交增值税 销项税额 税款的折扣 O分析1如果以H费用增加“理念作为现金折扣实务处理的依据 则应将税款的折扣排除在外O因为增值税款对于买方来说属于进项税额 作为流转税 价外税 可以通过销售环节收取的销项税额进行补偿O而且折扣的比例很小 因而作为收入的17%的增值

3、税款的同比例折扣对于买方来讲并没有太大的吸引力O另外 如果对税款折扣不开具红字增值税专用发票或账面上不作冲减税金处理 同时买方享受的税款折扣部分也得到了销项税额的补偿 就会造成税款的H双重折扣“O将现金折扣作为H费用增加“处理还有一个弊端 即它会给买卖双方带来所得税会计问题 从而对现金折扣的本来意义造成一定的歪曲O 因为卖方将现金折扣金额计入了财务费用 最终计入当期损益 通过收入得以补偿 起到了抵减所得税的作用 即卖方在销售环节发生的现金折扣金额的33%可以通过影响应纳税所得额得到补偿O对于买方来说 现金折扣金额冲减财务费用 从购货过程中得到了收益 但在计算应纳税所得额时 增加了相应的税负 即

4、抵减了先前的折扣收益O对于买卖双方来讲 因所得税会计问题而使折扣收益在原有基础上缩减了33% 也就是说仅有67%的折扣收益能够真正得以实现O这对买方来讲 现金折扣将变得更加没有吸引力 这也在一定程度上使卖方及早收回自有资金的初衷打了折扣O将现金折扣的实务处理视同销售折让或销货退回的账务处理能够回避现金折扣的后遗症问题 即避免了因将折扣金额计入财务费用而造成买卖双方应纳税所得额的增减变动 从而在实质上体现了现金折扣的本意O总之 以价税合计作为现金折扣金额的计量基数 以收入的减项作为现金折扣 在销售过程中 账面上始终保持价税的一致性 有助于统一工业企业和商业企业的会计制度 也有助于协调各种会计处理

5、方式的差异O“企业会计制度 规定 随同商品出售单独计价的包装物 在随同商品出售时要单独计价 单独反映其销售收入和销售成本O包装物单独计价的销售一般应视同销售原材料处理 借记H其他业务支出“科目 贷记H包装物“科目 金额为包装物的成本O例如1企业销售一批啤酒 价格为20 000元 成本为15 000元 增值税为3 400元 同时随同啤酒销售的啤酒瓶价格为500元 成本为300元 增值税为85元O那么 销售包装物 啤酒瓶 的会计分录为1借1银行存款585元 贷1其他业务收入500元 应交税金iii应交增值税 销项税额 85元O同时结转已销包装物 啤酒瓶 的成本 会计分录为1借1其他业务支出300元

6、 贷1包装物300元O这样处理的理由是 单独计价的包装物的成本300元应与包装物的销售收入500元相配比O如果将上例中的金额改动一下1 假设随同啤酒销售的啤酒瓶的销售价格为200元 增值税为34元 仍然按照以上的原则处理 则其会计分录为1借1银行存款234元 贷1其他业务收入200元 应交税金iii应交增值税 销项税额 34元O同时结转已销包装物 啤酒瓶 的成本 会计分录为1借1其他业务支出300元 贷1包装物300元O显然 从表面上看 这样处理是没有问题的 包装物的成本300元与包装物的销售收入200元相配比 由此得出在此笔经济业务中1主营业务利润为5 000元 20 000-15 000

7、其他业务利润为-100元 200-300 利润总额为4 900元O但试想一下 包装物 啤酒瓶 的销售价格200元低于其成本300元 其销售价格显然太低了低于成本 这样做的原因是为了促进啤酒销售O笔者认为 低于成本的部分 此项业务中为100元 是由于销售啤酒导致的 这项损失应该由其所包装的商品 啤酒 负担 应该作为营业费用处理O笔者认为 销售包装物 啤酒瓶 时 其会计分录应为1借1其他业务支出200元 营业费用100元 贷1包装物300元O这样处理的理由是1 一般情况下销售包装物的价格应该不会低湖南岳阳湛忠灿陇冈商昆么督半狙前价也卷物峋合前赢尊小认现益析扣舍计处狸管见辽宁海城彭广林!“!#!“财

8、会月刊(会计D!“#$%于其成本,特殊情况下其价格低于成本是有原因的O本业务中低于成本的部分(100元D应该由其所包装的商品(啤酒D负担,计入与销售啤酒的主营业务收入20 000元相配比的营业费用O通过以上会计处理可以看到,包装物(啤酒瓶D的成本300元应由包装物自身的销售收入负担200元 由所包装商品的销售收入负担100元O由此计算得出:主营业务利润为4 900元(20 000-15 000-100D,其他业务利润为0元(200- 200DO虽然利润总额与一般处理后的金额是相等的,都是4 900元,但是利润结构发生了变化O所以笔者认为,在包装物单独计价的销售中,既然要与商品销售分开计价,则销

9、售包装物利润应以0元为界限,即利润结构中其他业务利润不能为负值O否则就不要分开,无论什么情况下(不管包装物是否单独计价D,都应将包装物的成本作为商品的销售费用处理O“权益法下存在H股权投资差额“时,长期投资减值准备应如何核算呢?根据企业会计准则的要求,为使资产负债表所反映的长期投资信息真实公允,企业应定期对长期投资的账面价值进行逐项检查O 如果其可收回金额低于长期投资的账面价值,则应对其差额计提长期投资减值准备3如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复,则应在已计提减值准备的范围内转回O计提减值准备时:借:投资收益3贷:长期投资减值准备O转回时:借:长期投资减值准备3贷:投资收益O由于存在

10、股权投资差额(即长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额的部分D,在计提长期投资减值准备时, 应考虑股权投资差额对减值准备金额的影响O 笔者根据长期股权投资的借方或贷方差额分别按以下情况进行会计处理:!“初始投资时产生股权投资借方差额,在计提长期投资减值准备时:!如果计提的减值准备小于或等于尚未摊销的股权投资借方差额, 应先将尚未摊销的股权投资借方差额冲销3“如果计提的减值准备大于尚未摊销的股权投资借方差额,则应将超过部分确认为投资损失O#“初始投资时产生股权投资贷方差额,应将计提的减值准备先冲减初始投资时计入资本公积准备项目的股权投资贷方差额3 如果计提的减值准备大于

11、计入资本公积准备项目的股权投资贷方差额,则应将超过部分确认为投资损失O如果前期已将计提的减值准备冲减了股权投资贷方差额,且该长期股权投资的价值在以后期间又得以恢复,则应在转回已计提减值准备时, 先转回原计提减值准备时计入损益的部分,差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目(恢复的资本公积准备项目金额以原冲减的资本公积准备项目金额为限DO$“已计提减值准备的长期股权投资,其价值直至处置时尚未完全恢复的, 应将处置收入先恢复原冲减的资本公积准备项目O所以, 存在股权投资差额的情况下长期投资减值准备的会计核算为:(1D存在股权投资借方差额时,先冲销股权投资差额,然后将大于部分确认为投资损失O借:投资收

12、益3贷:长期投资减值准备(大于股权投资差额明细科目的余额DO(2D存在股权投资贷方差额时,先冲减资本公积准备项目,大于部分再确认为投资损失O借:资本公积_股权投资准备3贷:长期投资减值准备O借:投资收益(大于资本公积准备项目金额D3贷:长期投资减值准备O如果长期股权投资的价值恢复, 应在转回已计提减值准备时先转回计入损益的部分, 大于部分再恢复资本公积准备项目O借:长期投资减值准备3贷:投资收益O借:长期投资减值准备3贷:资本公积_股权投资准备(以原冲减的资本公积准备项目金额为限DO在处置长期股权投资时,若投资价值未完全恢复的,则作以下会计处理:借:银行存款,长期投资减值准备3贷:资本公积_股

13、权投资准备(原冲减资本公积准备项目金额D,投资收益(恢复资本公积准备项目金额后的余额DO“已获利息倍数也叫利息保障倍数, 是用以衡量债务人支付利息能力的一项重要指标O该指标越高,说明债务人的偿付利息的压力越小O其计算公式为:已获利息倍数=息税前利润/利息费用=(利润总额+财务费用D/(财务费用中的利息支出+资本化利息DO分母中包含资本化利息不难理解, 因为资本化利息虽然不在利润表中反映,但仍然是要偿还的O但在分子中为什么没有加上资本化利息呢?分子中是否应该包含资本化利息呢?笔者查阅了关于这方面问题的大量文献, 发现这些资料均没有对此做出进一步的解释O为此,笔者进行了深入的分析,希望能与广大同仁

14、探讨O笔者认为,从衡量债务人偿债能力高低的角度分析,已获利息倍数公式的分子和分母在计算口径上应当统一, 即都应该包含资本化利息,否则,对于负债水平和盈利水平完全相同的两个企业,如果对借款利息进行资本化的比例不同,就会产生不同的结果O例:甲乙两个企业2004年年初长期借款账面余额均为河南许昌市会计委派管理中心!“#戍所乙狄刘息侣敌公式峋踪层涵义武汉$ %长期投资减值准备与股权投资差额的矢系随同商品出售单独计价包装物的会计核算小议随同商品出售单独计价包装物的会计核算小议作者：湛忠灿 作者单位： 刊名：财会月刊（会计版） 英文刊名：FINANCE AND ACCOUNTING MONTHLY 年，卷

15、(期)：2006(1)本文读者也读过(7条)本文读者也读过(7条)1. 肖秋莲 浅谈包装物的增值税核算期刊论文-合作经济与科技2010(24)2. 刘荣 对周转包装物会计与税务处理的探讨期刊论文-商业会计2009(18)3. 左晓敏 铺售应税消费品包装物的税务与会计处理期刊论文-商业会计2011(10)4. 左晓敏 销售应税消费品包装物的税务与会计处理期刊论文-国际商务财会2010(12)5. 孙雪莲.李士涛 包装物核算中缴纳“两税“会计处理的探讨期刊论文-会计之友2010(29)6. 刘绍军 对包装物出售会计核算的异议期刊论文-财会月刊(会计版)2006(9)7. 施徐景 包装物租、押金税务及会计处理研究期刊论文-中国管理信息化（会计版）2007,10(12)本文链接：http:/