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1、目 录一、 “长期借款”舞弊的原因分析1二、长期借款中的舞弊手法2（一）利息不入费用，长期挂账2（二）虚计费用，调节利润3（三）混淆资本化利息3（四）长期借款“短期化”3三、长期借款舞弊的对策3（一）加强长期借款的实质性测试，防范舞弊行为于未然3（二）建立科学的舞弊审计的方法和程序41 、保持职业怀疑态度42 、充分运用分析程序43、 深入了解被审计单位及其环境54、 执行询问程序55、 实地调查和利用专家工作5（三）消除舞弊的“温床” ，从根源部分入手，彻底消灭舞弊行为521、 建立现代企业制度，完善法人治理结构52 、建立有效的内部会计控制体系提高企业会计信息质量63、 强化企业外部监督的
2、力度64、 健全企业法制建设，加强法律对会计信息的监控力度65 、加强企业诚信建设6四、结语7注释8参考文献8“长期借款长期借款”舞弊的原因及对策舞弊的原因及对策摘要：会计舞弊行为是一种以获取不正当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。作为会计舞弊行为之一的“长期借款”舞弊行为也普遍存在于上市公司和非上市公司之中，不仅妨碍资本市场的有序发展，还严重扰乱我国的财经秩序。鉴于长期借款恶意舞弊具有很强的破坏性、危害性，有必要对“长期借款”账户舞弊行为存在的原因及表现进行分析，并对长期借款账户舞弊行为提出治理对策。本文结构上共分为四部分，第一部分为“长期借款”舞弊的原因透析。深入分析了会计
3、舞弊的外部客观因素和内在主观动机。第二部分为“长期借款”的作弊手段表现。展述目前长期借款- 1 -账户存在的主要弊端表现。第三部分，提出“长期借款”舞弊的防范、调查和治理对策。首先是加强账户实质性测试的力度，列出具体的执行程序；其次进行长期借款的舞弊行为审计；最后从宏观角度提出相应的对策，从源头上控制此类舞弊行为的发生。关键词：长期借款 舞弊 实质性测试会计舞弊行为是一种以获取不正当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。由会计舞弊导致的诚信危机成为 2001 年上市公司股价暴跌的重要原因之一 。作为会计舞弊行为之一的“长期借款”舞弊行为也普遍存在于上市公司和非上市公司之中，不仅妨碍
4、资本市场的有序发展，还严重扰乱我国的财经秩序。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款,主要用于购建固定资产和满足长期流动资金占用的需要。为正确核算长期借款的本息及借入和归还情况，应设置“长期借款”账户，账户贷方登记借入的长期借款数额及应付的利息；借方登记归还的长期借款本息数；贷方余额为企业尚未偿还的长期借款本息。该账户按借款单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算。鉴于长期借款恶意舞弊具有很强的破坏性、危害性，有必要对“长期借款”账户舞弊行为存在的原因及表现进行分析，并对该账户舞弊行为进行防范、调查和治理。一、“长期借款长期借款”舞弊的原因分析舞弊的原因
5、分析作为会计舞弊之一的“长期借款”舞弊，其作弊既存在外在客观因素，又有内在因素。首先，出资人和经营管理者的目标利益不一致。经营管理者在委托与受托的制度安排下，利用其专业技术、组织知识和其在企业的合法权威，获得了难以制约的权力。常会导致财产所有者无法及时控制企业。这种情况为管理者进行长期借款的会计舞弊行为提供了条件。注其次，信息不对称为经营管理者实施并掩饰舞弊提供了便利条件。注由于财产所有者和经营管理者在行动和信息上处于非对称状态，使经营管理者常处于有利地位。在这种情况下，如果管理者有意针对长期借款账户进行数据掩饰，舞弊就会发生。而且经营管理者的外在监督作用有限。经营管理者的舞弊行为无法得到有效
6、的控制和监督。注最后，一些企业的经营管理者为了隐藏、转移或虚增一部分利润，或为了粉饰自己本来极差的经营业绩，或为了调整损益以成功漏税，甚至掩盖经营过程中的严重失误或失职，与会计人员合谋，通过长期借款账户达到舞弊的目的。以企业“长期借款”作账中经常出现的作弊现象长期借款“短期化”为例，其发生的原因可从两个方面解析：一方面由于长期借款的审批手续相对于短期借款较为严格，另由于长期借款的期限较长，银行出于风险角度考虑，一般情况下也不愿意发放长期贷款，- 2 -企业因此将长期借款“短期化”以获取银行贷款。另一方面由于长期借款的利率比短期借款得率高多，企业也不愿意承受较多的利息负担，且通过短期借款“转贷”
7、 （短期借款到期没款偿还时，办理转贷手续） ，同样可以实现“短期借款”长期使用的目的。同时长期借款“短期化”可以成为企业逃避税收的一种手段。注根据原行业会计制度的规定：固定资产交付使用前发生的利息，应计入固定资产的价值；交付使用后发生的利息，应计入财务费用，直接冲减当期损益。另根据企业会计制度规定，企业购置或建造一项固定资产中使用的借款资金，如果该项资产达到预定可使用状态需要经过较长的时间，那么发生在该资产支出上的借款费用应当资本化，构成资产成本的一部分。而我们传统会计核算一般将短期借款发生的利息直接计入财务费用，为此，部分企业为了达到少缴企业所得税的目的，将本应列入“长期借款”核算的借款列入
8、“短期借款” ，同样将应计入固定资产价值的利息直接列入财务费用，从而减少本期利润总额，达到少缴企业所得税的目的，这是部分企业之所以会出现长期借款“短期化”现象的根本原因。二、长期借款中的舞弊手法二、长期借款中的舞弊手法审计过程中经常发现的长期借款舞弊手法有：利息不入费用，长期挂账；虚计费用，调节利润；混淆资本化利息；长期借款“短期化” 。注（一）利息不入费用，长期挂账（一）利息不入费用，长期挂账按照国家有关制度规定，长期借款利息要预提。作“借：财务费用，贷：长期借款”的帐务处理。有些企业为了完成计划利润，长期借款利息不预提，长期挂账，隐瞒亏损。等到支付利息时，作“借：待摊费用，贷：银行存款”的
9、帐务处理。（二）虚计费用，调节利润（二）虚计费用，调节利润根据财务会计制度的规定，借款利息采用预提的方式，每月计入财务费用。有的企业为了调节当年损益，就采用虚提银行借款利息，通过期间费用账户转入当年损益，以达漏税的目的。（三）混淆资本化利息（三）混淆资本化利息根据我国财务会计制度的规定，企业长期借款在固定资产建造期间的利息费用应予以资本化，不能计入期间损益；在固定资产交付使用后发生的利息支出，可直接计入当期损益。但有些企业为了体现利润，在固定资产支付使用后作“借：固定资产，贷：长期借款”的账务处理，没有将利息收入列为期间费用，由此造成虚增利润的后果。（四）长期借款（四）长期借款“短期化短期化”
10、近来在众多企业审计中发现许多企业通过连续展期将应收长期借款解决的资金变通为- 3 -短期借款，如将用于建造生产厂房应计入“长期借款”科目的借款，列入“短期借款”科目核算，从而虚增了“短期借款” ，虚减了“长期借款” ，造成短期和长期借款信息失真。三、长期借款舞弊的对策三、长期借款舞弊的对策企业“长期借款”舞弊对国家社会和企业危害性极大，侵犯企业股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；严重破坏社会经济资源的合理配置，破坏市场运行机制；扰乱社会经济秩序，破坏社会经济法制化和法治化进程；导致国家税收流失。鉴于此，有必要对其舞弊行为进行防范、调查和处理。（一）加强长期借款的实质性测试
11、，防范舞弊行为于未然（一）加强长期借款的实质性测试，防范舞弊行为于未然确定科学的长期借款实质性审计程序，加强审计力度。长期借款实质性审计一般应执行以下程序：1、获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符；2、了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力； 3、对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；4、审查长期借款的使用是否符合借款合同的规定；重点审查长期借款使用的合理性
12、；5、对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额； 6、检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力；7、检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债；8、计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出；必要时进行适当调整；9、检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。按照会计制度的规定，与构建固定资产有关的长期借款利息支出、外币折算差额和有关费用，在固
13、定资产交付使用前或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算前发生应计入- 4 -有关构建固定资产的成本；固定资产完工交付使用后发生的其他利息支出和外币折算差额，应计入当期损益，未正确将借款利息和有关费用以及外币折算差额在资产与损益之间正确地分配等情况；10、审查企业长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致；11、检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象；12、确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露，一是要注意将于一年内到期的长期借款应填在流动负债项目下；二是，注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分说明。通过以
14、上实质性程序，使长期借款业务整体合理性、真实性、完整性、所有权、准确性、估价、截止、分类和披露等得到确实。（二）建立科学的舞弊审计的方法和程序（二）建立科学的舞弊审计的方法和程序1 1 、保持职业怀疑态度、保持职业怀疑态度审计师要以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据以及引起对资料的可靠性产生质疑的证据保持警觉。审计长期借款时，审计师首先考虑是否有舞弊的嫌疑，就被审计单位在此账户中最可能在哪些方面进行舞弊等展开调查。保持职业怀疑态度要求在审计实施阶段，捕捉舞弊的蛛丝马迹、分析重大舞弊的可能性；要求在审计师应该设计额外或追加的审计程序来获取更多和不同来源的可靠性信息。2 2 、充分运用分析程序、充分运用分析程序分析程序是评估报表中账户是否存在重大错报风险的最重要的审计程序，分析是否存在“异常变动”和“与合理预期的差异” 。 “异常变动”和“与合理预期的差异”不能截然分开，应该是审计师的“合理预期”与数据存在重大差异，要求被审查单位对“异常变动”进行解释。 “异常变动”的分析可以是：横向分析，即与同业比较，选择具备一定可比性的参照物；纵向分析，前后的长期借款数据进行比较
