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1、1中央广播电视大学会计学中央广播电视大学会计学本科毕业论文本科毕业论文会计职业道德缺失及应对政策会计职业道德缺失及应对政策姓名：姓名：学号：学号：1222001251108学校：延边分校学校：延边分校2会计职业道德失真及应用对策一 会计职业道德概述会计职业道德，指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。 一般社会公德在会计工作中的具体体现引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整，以是否合乎情理
2、、善与恶为评价标准，并以社会评价（荣誉）和个人评价（良心）为主要制约手段，则一种通过将外在的要求转化为内在的、即精神上的动力要来起作用的非强制性规范。 作为一种意识形态范畴，现代会计职业首先的形成与发展，往往要经历三个阶段：（一）以会计职业责任和义务为核心，重在社会对个人的“防范”，理论对欲望的“束缚”的他律阶段。（二）以会计职业良心为核心，会计工作职责转变为会计人员内心首先感与首先行为准则的自律 。（三）职业良心在职业目标的统帅下融为一体，职业道德的他律性与自律性高度统一，外在导向的价值目标定会计职业首先守则，加强会计职业首先教育，能主会计人员增进会计职业修养三位一体，是形成良好的会计职业首
3、先风尚和改善会计职业，并卓有效地保证其他会计规范顺利贯彻实施的重要条件。二二 当前会计职业道德存在的问题当前会计职业道德存在的问题会计职业道德是会计从业人员从事会计工作应遵循的道德标准,它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求,规定了会计从业人员在履行公职中应当怎么样或不应当怎么样。会计职业道德标准是财经法规、财会制度所不能替代的。新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效。人们痛恨虚情假义,倡导诚信,呼吁从业人员遵循职业道德，但仍存在会计职业道德失范现象，主要体现在如下几方面：3（一）利益驱动,诚信缺失会计人员对个人利益的追求和对现实的妥协，违反了实事求是、客观公正的道德规
4、范。在现实经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。另一方面，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小，不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。根据有关资料显示，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，有相当多的会计人员认为应作好“技术处理”以使单位负责人意见得以“巧妙”实施。有的在面对外部监督时，甚至作好所谓“协调”、“配合”，使监督弱化以至流于形式。另外，在现实生活中,诸多的贪污、行贿受贿
5、、大吃大喝、铺张浪费,都要经过会计人员之手。还有发生在国内外的一些大公司财务欺诈案，使会计业面临着“诚信危机”。案例案例：1985 年 7 月，美国休斯顿天然气公司与奥马哈的安然天然气公司合并，成立了后来的安然石油天然气公司。l5 年以后，该公司成为美国、一度也是全球的头号能源交易商，其市值曾高达 700 亿美元、年收入达l000 亿美元。2000 年l2 月 28 日，安然公司的股票价格达到 8487 美元(有资料说是 9075美元)。2001 年初，被美国财富杂志连续四年评为美国“最具创新精神的公司”美国创造了“安然”，“安然”创造了现代神话。却谁知美梦苦短，一瞬间“安然”大厦轰然倒地：2
6、001 年 10 月 16 日，“安然”公布其第三季度亏损 638 亿美元；ll月“安然”向美国证券交易委员会承认，自 1997 年以来，共虚报利润 586 亿美元；当月 29 日，“安然”股价一天之内猛跌超过75，创下纽约股票交易所和纳斯达克市场有史以来的单日下跌之最；次日，“安然”股票暴跌至每股O26 美元，成为名副其实的垃圾股，其股价缩水近360 倍!两天后，即 12 月 2 日，“安然”向纽约破产法院申请破产保护，其申请文件中开列的资产总额 468 亿美元。“安然”又创造两个之最美国(或许是世界)有史以来最大最快的破产记录。那么，“安然”到底做了什么。一是在财务报表上隐瞒并矫饰公司的真
7、实财务状况；二是利用错综复杂的关联方交易虚构利润，利用现行财务规则漏洞“不进入资产负债表”隐藏债务，以其回避法律和规则对其提出的信息披露要求；三是夸大公司业绩并向投资者隐瞒公司业务等违法手段来误导投资者。而世界“五大”会计师公司之一的安达信公司又为其提供了不实的审计报告，从而使“安然神话套上了皇帝的新衣。4案例解析案例解析：“安然”轰倒的根本原因是什么呢?媒体认为主要有两点：1制度腐败：“安然”事件，其实是现代企业制度、公司治理制度、现代会计制度、证券及金融市场制度、社会审计制度等存在问题，使内部人滥用职权而没有有效的监督和约束机制。此案不仅涉及美国两党政要，而且涉及那么多政府高官和国会议员，
8、可以说，这与其社会制度不无关系，安然公司的破产揭示了现代资本主义的各种弊端。2.道德沦丧：媒体披露，安然公司与布什家族、众多政府要员、国会议员关系非同一般，在其破产前后，更是接触频繁。公司总裁肯尼斯莱在公司破产前已经秘密抛售了其掌握的全部股票，那些持有安然公司股份的现任布什政府某些部长、副部长们，也在公司倒闭前卖出了自己手中的股票。安然公司的一般雇员们却因为金字塔顶的少数人把钱抽走，一夜之间数亿美元的退休金化为乌有，失去了他们一生的积蓄。骇人听闻的暗箱操作，毫无社会责任感和诚信可言，亦毫无恻隐之心，道德沦丧殆尽，这就是某些西方大公司！案例的启示案例的启示：1.恪守职业道德，保持职业尊严。从会计
9、的角度上看“安然”事件，主要不是会计标准和会计人员的专业水平问题，而是如何坚守职业道德的问题。应该建立、健全行业自律组织，制定行业自律规范，并确保有效实施(奖惩、准入、退出等)。不论公司财务会计人员，还是社会审计人员都应坚守职业道德底线，保持职业尊严，做高尚的会计人，“诚信为本，操守为重”。有人说，会计没有了诚实就像战士没有了勇敢，科学家没有了智慧，官员没有了廉洁。比喻形象，言之有理，总之做人与做事，做人为先。2.规范社会审计，保持审计的独立性。自 20 世纪 90 年代中期以来，“安达信”既是“安然”的外部审计人，又是内部审计人和提供管理咨询服务人；既一只手教其做账，另一只手证明这只做账的手
10、。换言之，“安达信”既是“安然”的裁判员，又是“安然”的运动员。为此，“安达信”每年从“安然”得到上千万美元的丰厚报酬，就这样，“安达信”还能保持最起码的独立性吗?因此，“安然”的丑闻同时也必定成为“安达信”的丑闻。“安然”轰倒后，安然公司在销毁重要文件，为“安然”出具审计报告的安达信首席审计师大卫邓肯(已被解雇)也在销毁资料。这些充分说明，即使在美国这样市场经济比较健全的国家，在 1997 年就成立了独立性准则委员会的国家，连“五大”会计师事务所都时有严重违规、严重违反“独立性”的事件发生。虽然美国证监会(SEC)于 2000 年 6 月 27 日就提出了修改独立性规则的动议，但会计师真正做
11、到独立、公正从业之路依然很遥远。53.建立健全法制，加强政府监管。从“安然”轰倒及“安达信”丑闻，我们不仅看到了道德严重失范，更看到了法制的缺漏和政府监管乏力。因此，应该建立健全法制，既要规范企业，又要规范社会中介；对政府官员、对注册会计师进入企业任职，要有严格规定、具体要求，政府监督、监察部门也要严格执法，违者严惩不怠。2001 年底，中国证监会发布的A股公司实行补充审计的暂行规定，可以视为是以中国注册会计师审计不可信或不完全可信为前提的监管措施。在中国证券市场上，银广厦、麦科特、ST黎明等一系列财务造假公司的曝光，牵出了相关的华鹏、华伦等会计师事务所，每一起造假事件涉案金额之巨、涉及面之广
12、令人触目惊心。这也从侧面反映出我国部分会计人员职业道德水准不高的现状，是诚信缺失的表现。（二）会计法制观念淡薄，监督制约机制乏力不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作
13、用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助涨了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。而加上本身有些企业的管理人员也投机取巧，低价雇佣一些连上岗证都没有的人员，从而降低费用，降低成本，这些没经过专业财务培训人员的上岗，造成财会人员法制观念淡薄，会计职业道德水平低下。（三）财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神我国 1000 多万财务人员中，中高级职称人员占 20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工
14、作频于应付差事，国家政策也不了解，缺乏工作经验。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，安于现状，不积极进取学习，记账不符合规范，账簿混乱、账账6不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，工作经验缺乏，法制法规也似懂非懂，这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求，造成财务情况失真，而这种情况，在我国也大大的存在，造成让我国的财会水平偏低。三、会计职业道德观念淡化的成因分析三、会计职业道德观念淡化的成因分析（一）社会变革及市场经济对价值观念的冲击党的十一届三中全会以来，我
15、国社会发生了一系列深刻的社会变革。随着社会主义市场经济体制的建立和完善，人们的思想意识、价值观念，都在随之发生变化。在市场经济条件下，由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式日益多样化，人们利益格局势必多样化和复杂化，原来那种单一的利益关系向大跨度、多层次的利益关系格局变化。利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突。人们在分析会计信息失真原因时所讲的“利益驱动“，就是指这种价值观念变化的一种负面效应。在会计职业道德滑坡中，小团体利益与社会利益发生冲突的占了会计职业活动中利益关系的绝大多数，而且往往是小团体利益占了上风，导致了会计信息失真。而注册会计师为了争夺会计市场上的经济利益，
16、不惜严重损害国家和社会公众的利益。这些都是个人利益的集中表现。例如，在下岗失业和违反原则作假账的两难选择中，有的会计人员会选择按单位负责人意见作假账，虽是保全了自身的利益，却又陷入了职业道德之失范。（二） 从业环境对会计职业道德的影响会计人员是单位内部的会计从业人员受聘、受雇于其所在单位的工作人员，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，从属于所在单位的文化层次及其单位负责人的道德水准。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员则面临着坚持准则、坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择，客观上存在着“站得住的顶不住，顶得住的站不住“的现象。当前突出存在的企业会计信息失真问题，大都是会计控制者授意、指使、强令会计操作者编制虚假会计信息造成的。因此新会计法特别强调对违法行为要追究单位负责人的责任是非常正确的，是减少从业环境对会计职业道德影响的重要举措。（三）职业道德的外部法律环境不佳会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不完善，不利于会计人员形成良好的会计职业道德。7（四）对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施会计人员道德素质偏低，当然受
