试论国家审计风险及其防范与控制-论文

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1、 试论国家审计风险及其防范与控制 - 论文 关键字：人员 审计 风险 财务 单位 机关 控制 防范 欺诈 失败 摘要本文从审计风险涵义及其特征入手，从外部环境和审计自身两个方面分析 影响审计风险的因素，最后提出有效防范和控制国家审计风险应采取的对策，促使审计机 关及其从业人员树立审计风险观念，建立健全审计质量控制制度，提高审计质量，避免审 计失败。关键词审计 风险 失败 责任 防范 控制一、审计风险涵义及其特征审计风险一般是指，财务报告本身存在错报，但受业务复杂程度、内部控制制度、审 计方案、审计成本、审计经验等多种因素影响，审计人员未能发现财务报告中存在的错误 和舞弊，造成审计评价和意见不恰

2、当、甚至不正确的可能性。审计风险包括固有风险、控 制风险和检查风险。审计风险是客观存在的，是不可避免的。现代审计是建立在对被审计单位内部控制制 度研究评价基础之上的，审计过程乃至审计意见的形成与表述都受众多复杂因素的影响与 制约，审计人员不可能发现财务报告中所有的错误和舞弊，所以审计风险始终存在。不能防范和控制审计风险会招致审计失败。审计失败是指，财务报告中存在严重不实， 审计之后审计人员没有发现这类错误或者隐瞒不报，对财务报告的真实性、合法性和一贯 性发表错误的审计意见。众所周知，在引导经济、政治、组织和个人的决策和行动（如资 源配置、财富分配）方面，财务报告起着重要作用，因此，审计失败会带

3、来不利结果，如， 财务报告存在重大不实，审计未能发现，用户因此做出错误判断，甚至造成重大损失。从 这一角度来讲，防范和控制审计风险的主要目的也就是防止审计失败。 在保障国有资 产安全和完整、防范经济风险、维护经济秩序方面，国家审计具有重要意义。在我国，国 有经济控制经济命脉，在整个国民经济中占主导地位。国家审计对象主要是管理和使用国 有资产的单位，许多被审计单位关系到国家民生和安全，如，国有商业银行、大型国有企 业集团，它们对于国民经济的健康运转具有重要作用。审计机关未能有效控制审计风险的 常见表现是，审计之后未能揭露被审计单位存在重大损失浪费、国有资产流失、财务欺诈 或者持续经营能力严重不足

4、等情形。对国家审计而言，审计风险还包括审计行为和审计意 见不当而承担的责任。如，审计机关要对审计查出的问题进行处理处罚，如果定性错误， 或者处理处罚不当，不仅会影响审计形象，还会引发审计复议和行政诉讼。这是国家审计 风险的特殊性。二、财务欺诈将会大大增加审计风险财务资料不真实、虚假会计信息会使审计风险扩大。审计评价必须建立在真实、完整 的财务资料和会计信息基础上，审计意见要以客观事实为依据，并以相关财务数据为依托。 虚假资料直接影响审计评价公允性，甚至造成判断错误，由此产生的审计报告不能真实评 价被审计单位财政财务收支以及资产、负债、损益状况。单位自身具有检查发现交易记录是否存在错误的内在要求

5、。现代企业制度要求建立健全内部控制，如果内部控制设计良好并得到执行，就能有效阻止差错产生或检测差错所在， 从而将各类差错控制在一定范围内，对于非故意错误更是如此。也就是说，因为工作疏忽 而导致财务报告存在非故意错报或漏报的可能性较小。财务欺诈会造成审计风险成倍放大。一般而言，内部控制制度健全有效，审计风险将 会处于低水平。但是，内部控制制度本身具有局限性，它是针对大量频繁发生的业务和交 易设计的，而财务欺诈一般都具有隐蔽性，不易被内部控制察觉和发现，甚至凌驾于内部 控制制度之上，如，管理当局为使财务报告达到掩人耳目的效果而编制虚假财务报告。财 务欺诈会造成财务报告不实，即使内部控制设计良好，审

6、计人员对其检查之后也难以发现。审计失败经常是因为未能发现隐藏的重大财务欺诈。当欺诈对会计报表具有重要影响 时，就有可能出现审计失败。从这一角度而言，防范和控制审计风险，避免审计失败的任 务就转换为能够发现重大财务欺诈。三、影响审计风险的因素经济危机、经营失败、财务危机、市场预期、业绩指标考核、价值观沦丧等都可能引 发财务欺诈，影响审计风险。对此，笔者将着重从以下方面对影响审计风险的重要因素进 行分析。（一）外部环境影响1、被审计单位治理结构不完善，内部控制不完善或存在缺陷被审计单位治理结构是否完善，内部控制制度是否健全有效，直接关系到审计风险。 以企业为例，公司治理结构由两部分构成，一是通过竞

7、争市场所实施的间接控制，即外部 治理机制，其中包括产品市场、资本市场、经理市场等；二是为实行事前监督而设计的直 接控制，即内部治理机制，通常由股东大会、董事会和经理班子构成。在我国的国有公司治理结构中，企业外部所面临的产品市场竞争已变得日益激烈，但 是资本市场和经理市场仍然缺乏竞争，因此外部治理结构是不健全的，另一方面，内部治 理结构大多形同虚设，缺乏权力监督制衡机制是国有控股公司治理结构中存在的最大弊端。 制度安排不合理导致国有公司董事会没有活力，企业内部“内部人”控制现象普遍，董事 会成员大多由企业内部经管人员担任，代表所有者利益的董事长和代表执行机构的总经理 通常由一人担任，形成一人大权

8、独揽局面，而无数重大财务欺诈案件都是由位居绝对统治 地位的所有者（或管理者）造成的。 2、市场环境多变性和经济活动复杂性市场环境的多变性和复杂性会对审计风险产生重要影响。随着经济体制和技术经济环 境的变革，企业组织也不断变化调整，其间会发生大量企业改制、兼并、重组等行为，企 业形态和构成不断变化，其中运作也日趋复杂，审计人员对其情况难以全面了解和评价， 获得正确结论的难度加大，造成审计风险扩大。随着贸易全球化的发展，利率和汇率的多变性以及通货膨胀加剧则使企业面临更多的 不确定性，为了防范市场风险和化解本身面临的经营危机，各种经济组织之间的交易类型、 工具不断变化，如关联方交易、非货币性交易、衍

9、生金融工具等，并且这一趋势仍将持续 下去。交易复杂性导致审计风险增加。例如，为了达到某种财务效果，企业可能组织关联方 交易。通过关联方交易，可以将巨额亏损转移到不需审计的关联企业，从而隐瞒其真实的 财务状况；有的则与关联企业联合杜撰一些复杂交易，从会计方法上看，其利润确认过程 完全合法，但它却永远不会实现。由于关联方交易的复杂性及审计测试的固有限制，审计 师不能保证发现关联方及其交易的所有错报和漏报。没有识别关联方交易是导致审计失败 的常见例子。论文试论国家审计风险及其防范与控制来自 （二）审计自身因素审计机关和审计人员自身原因造成的审计风险。审计机关和审计人员工作不慎，行为 不当引发的审计风

10、险。（1）审计人员在职培训不足，业务知识及专业水平不能胜任业务发展的需要，是形成 审计风险的内在原因。审计人员专业技能不足及实务经验、风险意识欠缺，使其难以做出 适当的专业判断，从而不能把握审计风险。另一方面，审计人员违背审计职业道德，未能 遵守客观公正、实事求是、廉洁奉公、恪尽职守的要求，更是审计之大忌。（2）现行审计模式存在缺陷。账户基础审计模式与制度基础审计模式关注的重点是差 错风险，对欺诈风险、财务危机或经营失败风险则关注较少；而现行审计模式还是建立在 账户基础审计和制度基础审计之上的，防范和控制因财务危机、经营失败和财务欺诈而导 致审计风险的系统体系还未建立。（3）审计质量控制机制不

11、健全，没有建立严格的业务质量控制机制。如，审计业务指 导和监督制度未能建立或未能得到执行，主要表现有，一般审计人员在工作中不能获得帮 助，审计全过程没有受到有效监督。（4）审计风险点控制不利，导致审计失败。如，审计人员没有了解被审计单位所从事 的经营活动；审计计划和审计程序不当、审计测试范围不充分；审计范围受到被审计单位 的限制；未能识别关联方及其交易；依赖未经证实的被审计单位的陈述或解释；被审计单 位欺骗审计人员；此外，过于信赖自身工作也会导致审计失败，审计师可能会认为任何重 大错报都不能逃过他的耳目，由此导致在时间预算和工作日程表中排除了对审计质量的考 虑。这些因素可能全部或部分同时存在。

12、四、防范控制审计风险的策略和措施如何更好地履行国家审计职责以避免审计失败是国家审计机关需要解决的一个重要课 题。对此，笔者认为，应当从以下方面防范和控制审计风险。（一）防范审计风险的基本要求1、加强审计队伍建设，提高人员素质审计队伍素质的高低是防范审计风险的关键。审计人员自身素质的高低，直接决定审 计工作质量。目前，我国正处于经济转轨时期，法制建设还不完善，审计所处的外部环境 不容乐观，另一方面，随着经济环境的发展，审计对象的复杂程度不断提高，审计难度和 风险有攀升的趋势。这对审计人员提出了更高要求，审计人员不仅要精通财务会计知识， 还要掌握经济管理、信息技术、法律等专业知识，同时还要具备良好

13、的职业道德。只有如 此，才能保证审计质量水平，才能防范和控制审计风险。加强审计队伍建设要从以下方面着手，一是建立职业准入制度，对进入审计机关的人 员严格把关，以确保全体专业人员达到履行其职责所需要的专业胜任能力；二是建立审计 人员后续教育制度，树立终身学习的思想，针对审计工作需要，系统的、有计划的组织高 层次业务培训，不断更新专业知识，以适应新形势发展要求；三是建立审计人员待遇与专 业知识水平挂钩的制度。2、强化审计风险意识，保持应有的职业谨慎重视防范和控制审计风险是保障审计质量，维护审计声誉，促进审计事业发展的需要。 如果因为忽视审计风险而导致审计失败，不能及时揭露重大违法违纪问题，甚至不能

14、对事 关被审计单位生死存亡的重大危机发出警示，以及因为审计行为不当引发行政复议和诉讼， 不仅会造成不良社会影响，而且会损害审计形象，危及审计事业发展。实践证明，只有牢 固树立风险观念，恪守应有的谨慎与合理的怀疑，才能最大限度的降低审计风险，防止审 计失败。 3、全面审计，突出重点，注意发现大案要案线索我国目前正处于社会主义市场经济体制逐步建立和完善阶段，法律法规不健全、不完 善，政府机构改革和企业改革不到位，行之有效的内部治理机构远未建立，国有资产损失 浪费和被侵吞现象仍大量存在。国家审计有责任维护国有资产安全完整，在很长一段时期 内，注意发现大案要案线索将是国家审计的一项重要任务。4、恪守审

15、计权限，坚持依法审计原则作为一种公务活动，国家审计不能违反法律规定。审计机关依照审计法和审计法实施 条例以及其它有关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。如，在没有政府授 权或者委托情况下，审计机关不能开展经济责任审计。在实施审计过程中，审计机关及其 审计人员要严格执行审计程序，做到程序不违法。如，按照审计法规定，审计机关要 在实施审计三日前将审计通知书送达被审计单位；再如，审计组审计报告报送审计机关前， 要征求被审计单位意见。5、保障审计独立性在管理体制和审计经费方面要保证审计机关独立性。如， 审计法实施条例指出，审计机关履行职责所必需的经费预算，在本级预算中单独列项，由本级人民政府

16、予以保证。 但在实际工作中，除审计署和部分地方审计机构实行审计费用自理之外，仍有相当多的审 计机关审计所需经费不能自理。如果审计机关不能与被审计单位隔断经济往来，审计独立 性将会大打折扣。鉴于此，审计所需经费应当切实由财政完全承担，以保证审计独立性不 受损害。 另一方面，审计组成员不能违反审计独立性要求。如，回避制度；审计人员 岗位轮换制度；审计组承诺制度，审计组成员应向审计机关书面承诺，对所提供审计报告 的真实性、完整性和廉政纪律执行情况负责，谁违反承诺，就由谁承担相应责任。（二）建立健全全面审计质量控制制度。为确保各项审计工作和审计项目审计质量符合国家审计准则的要求，审计机关应当制 定和运用审计质量控制政策与程序。即，以国家审计准则为依据，建立全面审计质量 控制制度，并以适当方式传达到全体专业人员，以确保正确理解和执行。审计机关应当合理制定以下两个层次的质量控制政策与程序， （1）审计工作的全面质 量控制政策与程序，至少应当包括，审计纪律；专业胜任能力；工作委派；督导； 对质量