个人所得税2011-10-17

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1、第十五章 个人所得税 (Individual Income Tax)第十五章 个人所得税 (Individual Income Tax)第十五章 个人所得税(Individual Income Tax)2008：3722.19亿 2009:3944亿一、个人所得税的概念o中国2009年全年完成税收收入63,104亿元人 民币,比上年增加5,241亿元,增长9.1%.o主要税种中,去年国内增值税完成18,820亿元,增 长3.8%;国内消费税完成4,761亿元,增长 85.4%;营业税完成9,015亿元,增长18.2%;车辆 购置税完成1,164亿元,增长17.6%.o同期企业所得税完成12,1

2、57亿元,下降0.3%; 个人所得税完成3,944亿元,增长5.9%;证券交易印 花税完成514亿元,下降47.9%;海关代征进口税收 完成7747亿元,增收342亿元,增长4.6%.一、个人所得税的概念o根据国税局官方网站发布消息，2010年全国税收收入完 成77390亿元(扣除出口退税后为70062亿元，不包括关税 、船舶吨税、耕地占用税和契税)，相比2009年增收14286 亿元，增幅约达22.64。 o占税收最大比例的国内增值税来看，2010年实现增值税 税收21091.95亿元，较上年同期增长14.1，占年度税收 总额达29，企业所得税税收为12842.79亿元，同比上涨 11.2，

3、占到税收总额的17.5，同比涨幅达到23.8的 营业税收入(11157.64亿元，占税收总额15.2)，2010 年，个人所得税收人为4837.07亿元，同比增长22.5，占 税收总额的6.6。一、个人所得税的概念o是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。o2008年，中国个人所得税完成3722亿元人民币， 个税收入占税收总收入的比重达到6.4%，已成为国内 税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的 第二位，成为地方财政收入的主要来源。 2009年，中 国个人所得税完成3944亿元人民币，个人所得税仅占总 税收比重的6.25%， o根据美国财政部的报告，2009年美国总税收为 240

4、16.87亿美元，其中个人所得税为20365.57亿美元（ 含社保），占联邦总税收的84.8%。可见，个税是美国的摇 钱树， 一、个人所得税的概念o财政部个人所得税课题研究组撰写的报告透露，2008年 年所得12万元以上纳税人自行申报的人数为240万人，约占 全国个人所得税纳税人数3%；缴纳的税额为1294亿元，占 全国个人所得税总收入的35%；自行申报人员多集中在电力 、金融、石油、电信等部门和公司股东、企事业高管等职业。o现行税制工薪所得费用扣除标准为2000元/月，“三险一 金“(一般应占职工月工薪收入的20%左右)均可在税前扣除 ，个人取得的独生子女补贴、托儿补助费、离退休工资等免征

5、个人所得税。按此计算，每月工薪收入在2500元以下者无须 缴纳个人所得税， 一、个人所得税的概念o为抗税发动独立战争的是美国人，征收94%联邦个人所得 税的也是美国人。美国为税而生，也因税成为世界头号强国。 美国联邦政府1913年建立了以家庭户为纳税单位、按年度纳 税的个人所得税制度，98年来，最低边际税率平均为11.78% ，最高边际税率平均为59.20%，个人所得税一直占美国联邦 政府财政收入的80%以上。美国联邦、州、县和市镇各级政 府重复计征个税，有的州个税最高边际税率在10%以上。o从个税征收的科学性、合理性、归宿和效率上看，中国个 税制度要落后美国100年。最近，中国有高官和财税专

6、家频频 放风，说中国个税按家庭户征收条件不具备，至少还需要四五 年的时间。如果再四五年的时间中国才能按家庭户计征个税， 那就要到2014年或2015年，而美国在1913年就建立了以家 庭户为单位纳税的个税制度，这样对比，中国个税制度至少要 落后美国100年。98 一、个人所得税的概念o美国宪法第一条第八款把税收权赋予国会。1913年2月3 日，美国通过了宪法第十六条修正案，该修正案就一句话：“ 国会有权对任何来源的收入规定并征收所得税，所得税收入不 按比例分配于各州，也不必考虑任何人口普查或统计这就是美 国今天征收个人所得税的法律依据。 o美国宪法第十六条修正案通过后不久，爆发了第一次世界 大

7、战，美国1917年参战，为筹措战争经费，美国把个税最高 边际税率由15%骤然提高到77%，增幅高达413%。战争结 束后，个税税率缓慢下调，到1925年，最高边际税率降到 25%。一、个人所得税的概念o大萧条时期，罗斯福总统为实施他“复兴经济、救济穷人、 改革体制”的新政，个税最高边际税率由25%提高到81%，增 幅为224%。珍珠港事件后，美国直接参与第二次世界大战， 战争机器全负荷运转，个税税率急剧上升，19441945两个 财税年度最低和最高边际税率分别达到了23%和94%。二战 后，为了重建正常的国民经济，在相当长一段时间内，美国个 税一直在高税率上运行，在19461963年的18年间

8、，美国 个税的最低和最高边际税率分别保持在20%和90%上下。 o从1964年开始，美国实行减税政策，到1981年的18年间 ，最低边际税率在14-16%之间波动，最高边际税率在70- 77%之间波动。 一、个人所得税的概念o里根总统执政期间，大规模压缩政府开支。里根认为，膨大的政 府是个恶魔，必须通过减税把这个恶魔饿死。于是，在他8年任期内 ，个人所得税的最低和最高边际税率分别降到15%和28%。 o老布什总统执政4年，个税基本上没作调整。但克林顿总统上台 后，立即执行收支平衡财政计划，在压缩政府开支的同时，提高个税 税率。在19932000年的8年间，个人所得税的最低和最高边际税 率分别提

9、高到15%和39.6%。这期间，美国的财政赤字从2900多 亿美元的历史最高纪录逐年下降，并从1998年开始出现盈余，到 2000年，美国财政盈余创下2370亿美元的历史记录，并创造了 2100万个就业岗位。这是克林顿执政期间的最大政绩，在创造就业 岗位、为低收入家庭增加收入的同时，使美国财政由历史上的最大赤 字变为历史上的最大赢余，为此，克林顿得到了美国人民乃至世界政 要的广泛赞誉。正因为如此，当他因“拉链门”受弹劾审判时，一些议 员对他怀有同情之心，认为可以将功补过，没有投弹劾票，使克林顿 免遭一劫，完成了他的第二任期，正常卸任。一、个人所得税的概念o小布什执政8年间，把个税的最低和最高边

10、际税率分别降 到10%和35%，但随之而来的是每年收支不能平衡。小布什 执政第一年的财政赢余由克林顿卸任时留下的2370亿美元降 到1270亿美元，第二年即出现了赤字，也就是说，小布什用 不到两年的时间就把克林顿留下的2370亿美元的家底给挥霍 光了。小布什离任时，给美国留下了17500亿美元的财政赤字 ，创美国历史上财政赤字记录新高。小布什的减税、增加财政 投入政策不但没有促进就业，反而损失了四分之一的就业岗位 。二战后，美国经济平均年增长率为3.4%，在小布什执政8 年期间，这一数值仅为2.2%；股票指数下跌了38.5%，创 1937年以来的最大幅度下滑。 一、个人所得税的概念o奥巴马总统

11、对待个税态度是该减的减，该增的增。他说：“ 如果我们为那些不缺钱甚至没要求减税的人减税3000亿美元 ，可我们根本不考虑美国所有人都迫切需要的医疗保险，那么 ，我认为，我们就作了一个坏决定，我们要确保不为急功近利 而自欺欺人。”（见美国历届总统竞选辩论精选第三版第 22页）奥巴马在他的就职演讲中提出要开创“负责任的新时代” ，其中包括财政收支平衡，不给子孙后代留下债务负担。要想 做到收支平衡，只能从政府开支和税收上做文章。 o截止到2010年3月25日，美国国内公债到达82005亿美 元，向外国政府借贷44871亿美元，债务总额高达126876亿 美元，加上国会2010年3月21日通过的旨在让

12、医保覆盖所有 美国公民的医保方案也需要5000亿美元的财政支持，奥巴马 政府只有开源节流，冻结一些公务员的工资，提高个人所得税 税率，采取“劫富济贫”的财政政策。 一、个人所得税的概念o除了美国联邦政府对个人收入征收所得税外，绝大多数州 、县和市镇政府也征收个人所得税。所以，美国个人所得税是 各级政府重复计征。美国共有43个州征收个人所得税，其中7 个州采用比例税（2010年税率）：科罗拉多州4.63%，伊利 诺斯州3%，印地安那州3.4%，马萨诸塞州5.3%，马萨诸塞 州4.35%，宾夕法尼亚州3.07%，犹他州5%；34个州采用 累进税率，最高边际税率超过10%的州是：夏威夷州11%， 新

13、泽西州10.75%,俄勒冈州11%；新罕布什尔州和田纳西州 只对个人红利和利息收入征税。一般来说，州和地方政府确定 各自的税率后，委托联邦政府的国税局代征，然后再转移给各 级地方政府。o2010年，美国联邦个税实行六级累进税率，起征点为零， 也就是说，课税扣除后有一美元的收入都要纳税。这六级税率 为10%、15%、25%、28%、33%和35%。 一、个人所得税的概念o中国把个税的起征点定在2000元上，这是交纳“ 四金”后的工资余额，工资总额应为2581元。o据财政部税收研究室的数据，全国个税交纳人数 占总人口比例不到2%。而美国这一数值是45%（ 2008年数值，由于2008年的经济危机，

14、美国损失了 25%的就业岗位，平时美国的纳税人口是总人口的 60%左右），一、个人所得税的概念o目前，中国有100万税务干部。美国只有10万税务官。中 国的100万税务官管理3000万纳税人，平均每人管理30个纳 税人；美国10万税务官管理13519万纳税人，平均每人管理 1352个纳税人。对比人均管理的纳税人数，美国的征税效率 是中国的45倍！中国的100万税务官一年征收3944亿元的个 税，平均每人征收394400元；美国10万税务官一年征收 20365.57亿美元的个税，平均每人征收20365570美元，约 合人民币142558990元。对比每人征税额，美国的征税效率 是中国的361倍！

15、天津财经大学李炜光教授曾撰文指出，中国 征税成本约占税收总额的5-6%，而美国征税费用占税收总额 的比例为0.58%。可见，中国目前的个税制度效率是极其低 下的，成本是极其高昂的。 一、个人所得税的概念o美国个税制度的特点及启示 o1.以家庭户为单位计征，体现公正 o2按年报税，更能正确计算收入 举中国的例子说明这个问题。如大学生暑假打工一个月的收入也 就是他/她一年的收入，如果打工一个月收入2880元，分摊到一年是 每月240元，按现行的个税制度，就相当于月收入240元就要纳税！ 稿酬税也存在同样的问题，作者用两年时间写一本书得到稿酬 19200元，分摊到每月的稿酬为800元，按现行的个税制

16、度，就相 当于每月收入800元就要纳税，而且用20%的比例税，税率与公务 员6452元到22242元月工资的税率相同！从事建筑、装潢、家政等 的个体劳动者也是如此，他们并非每月都能得到劳务报酬，可能几个 月才收到一次劳务报酬。把非固定收入的一次劳务报酬按一个月所得 计税，这种税制设计显然是极不科学的。 一、个人所得税的概念o3有收入就纳税，宽税基既增进公民意识，又便于“削峰 填谷” ：美国“领薪就纳税”制度，o4自由申报，偷税重罚，减少税收成本 美国纳税人根据自己的社会保险号码，在网上自由申报自 己的年收入和纳税额，政府就根据个人申报缴税，充分信任纳 税人。但是，美国税务部门可以方便地利用电脑网络对纳税人 的各种信息进行稽核、监控，一旦发现异常，立即从计算机系 统中调出来单独审核，对有瞒报和欺骗行为的人给予非常严厉 的处罚，甚至投入监狱。所以，纳税人对自己的偷税行为的成 本要充分估量，一般不会轻易冒险。 一、个人所得税的概念o5纳税公示，有利于防腐反腐 根据法律，美国政府官员都要定期公布自己的收入和纳税证明，