行业会计-商业银行2

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1、第四章 贷款业务的核算本章重点与难点： 1、各种贷款业务核算的基本要求及账务处理 2、银行贷款利息的计算方法及核算手续 3、贷款损失准备的核算 解决方式：比较各种贷款业务的不同和会计核算的 差异，举例讲解银行贷款利息的计算方法和贷款损 失准备的核算。第一节 贷款业务概述一、贷款业务的意义贷款又称放款，是金融企业对借款人提供的 按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款业务的意义1、支持生产发展和商品流通2、调节产业结构和产品结构3、增加银行的收入，提高银行的经济效益 二、贷款业务的种类 1贷款按偿还期限不同划分为短期贷款、 中期贷款和长期贷款。2贷款按保障程度不同划分为信用贷款、 担保贷款和票

2、据贴现。其中担保贷款又可以分为保证贷款、抵押 贷款、质押贷款。 3按贷款对象不同可划分为企业贷款和个人 贷款 企业贷款可以具体分为流动资金贷款、固定 资产贷款、房地产开发贷款、国内贸易融资 、项目贷款、综合授信等信贷品种。 个人贷款业务常见的有个人住房贷款、个人 汽车消费贷款、个人自动授信贷款、助学贷 款、个人定期存单质押贷款、个人旅游贷款 、个人授信业务等。4贷款按银行承担责任不同可划分为自营 贷款和委托贷款。自营贷款：自主发放，自主收回委托贷款：代理发放，监督使用，协助收回5.按贷款的风险程度划分：正常贷款、 关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失 贷款，后三类合称不良贷款。 资讯：据中国银监

3、会初步统计，截至2008年12月 末，我国境内商业银行（包括国有商业银行、股 份制商业银行、城市商业银行、农村商业银行和 外资银行）不良贷款余额5681.8亿元，比年初大 幅减少7002.4亿元；不良贷款率2.45%，比年初 大幅下降3.71个百分点。从不良贷款的结构看， 损失类贷款余额570.6亿元；可疑类贷款余额 2446.9亿元；次级类贷款余额2664.3亿元。 http:/ ex.jsp?itemCode=9 6贷款按其本息是否逾期超过一定天数可划分为应计贷款和非应计贷款。 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。 三、贷款的申请、审查与

4、发放 （一）贷款申请 借款人需要贷款，应当向主办银行或者其 他银行的经办机构直接申请。借款人应当 填写包括借款金额、借款用途、偿还能力 及还款方式等主要内容的借款申请书 并提供银行所需各项资料。 （二）贷款审查 贷款人受理借款人申请后，应当对借款人 的信用等级以及借款的合法性、安全性、 盈利性等情况进行调查，核实抵押物、质 物、保证人情况，测定贷款的风险度。对 借款人的信用进行审查通常包括5个方面， 也就是所谓的“5C”原则，即：品质（ Character）、能力（Capacity）、资本（ Capital）、担保（Collateral）和条件（ Condition）。 （三）贷款发放 所有贷

5、款应当由贷款人与借款人签订借款 合同。借款合同应当约定借款种类，借款 用途、金额、利率、借款期限，还款方式 ，借、贷双方的权利、义务，违约责任和 双方认为需要约定的其他事项。贷款人要 按借款合同规定按期发放贷款。贷款人不 按合同约定按期发放贷款的，应偿付违约 金。借款人不按合同约定用款的，应偿付 违约金。四、会计科目设置 （一）贷款 属于资产类科目，核算银行按规定发放的 各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款 、保证贷款、信用贷款等。 本科目可按贷款类别、客户，分别“本金 ”、“利息调整”、“已减值”等进行明 细核算。“贷款”按类别进行明细账户设置 1短期贷款2中长期贷款3抵押贷款4质押贷款5.

6、 保证贷款（二）贷贷款损损失准备备核算企业业（银银行）贷贷款的减值值准备备。计计提 贷贷款损损失准备备的资产资产 包括贴现资产贴现资产 、拆出 资资金、客户贷户贷 款、银团贷银团贷 款、贸贸易融资资、 协议协议 透支、信用卡透支、转贷转贷 款和垫垫款等 。本科目可按计计提贷贷款损损失准备备的资产类资产类 别进别进 行明细细核算。（三）应收利息属于资产类科目，核算金融企业发放贷款 、存放中央银行款项、拆出资金、买入返 售金融资产等应收取的利息。可按借款人 进行明细核算。（四）利息收入核算金融企业确认的利息收入，包括发放 的各类贷款、与其他金融机构（中央银行 、同业等）之间发生资金往来业务、买入

7、返售金融资产等实现的利息收入等。可按 业务类别进行明细核算。5、逾期贷款资产类科目，用以核算银行发放的因借款人 原因不能按期归还的贷款。发生逾期贷款时 ，记入借方；收回逾期贷款及符合从贷款损 失准备账户中转销时，记入贷方；余额在借 方，表示尚未收回逾期贷款的数额。本科目 可按贷款单位进行明细分类核算。6、非应计贷款资产类科目，用以核算银行发放的本金或 利息逾期超过90天没有归还的贷款。发生 非应计贷款时，记入借方；收回非应计贷 款及符合从贷款损失准备账户中转销时， 记入贷方；余额在借方，表示尚未收回非 应计贷款的数额。本科目可按贷款单位进 行明细分类核算。贷款的主要账务处理 （一）银行发放贷款

8、时借：贷款（本金）贷：吸收存款活期存款（本金）借或贷：贷款（利息调整）（二）资产负债表日应按贷款的合同本金和合同利率计算确定 应收未收利息，按贷款的摊余成本和实际 利率计算确定利息收入，差额记利息调整 。借：应收利息贷：利息收入借或贷：贷款（利息调整）合同利率与实际利率差异较小的，也可以 采用合同利率计算确定利息收入。（三）收回贷款时借：吸收存款活期存款（本金）贷：应收利息贷款（本金）利息收入借或贷：贷款（利息调整）第二节 贷款业务的核算一、信用贷款的核算信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放 的贷款，而无需提供任何担保的一种 贷款方式。逐笔申请，逐笔审核， 确定期限，到期归还。信用贷款的相关规定

9、1、贷款的申请借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交借款 申请书，申请书上必须填写借款金额、借款用途 、偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供相关 资料。2、贷款的审批及合同的签定银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管 理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行 （贷款人）应与借款人签订借款合同。（一）贷款发放的核算借：贷款短期贷款（单位贷款户）本金 贷：吸收存款活期存款（单位存款户）本金会计部门对保管的借据定期检查，并与各科目分户账核对，以保证账据相符。（二）贷款收回的核算1、到期收回贷款的核算借：吸收存款活期存款（单位存款户）本金 贷：贷款短期贷款（单位贷款户）本金 利息收入/应收

10、利息2、贷款展期 是指借款人因特殊原因不能按期归还贷款申 请延期。展期只限一次，一般不办理转账手 续。对担保贷款应由担保人办理延长担保期 限或重新担保手续。短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款 不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得 超过3年。3、贷款逾期逾期贷款是指借款人因到期（含展期后到期）不能归 还的贷款，银行应将其转入该单位的逾期贷款账户。 借：逾期贷款单位逾期贷款户 贷：贷款短期贷款（单位贷款户 ） 本金 借：吸收存款/应收利息贷：利息收入借据上批注“某年某月某日转入逾期贷款”另行保管 ，加强催收。（三）应计贷款转非应计贷款1、基本规定非应计贷款只包括以下六种： （1）本金未逾期，

11、应收利息已超过90天未收 回的贷款； （2）本金逾期但未超过90天，应收利息已超 过90天未收回的贷款； （3）本金逾期超过90天，利息正常的贷款；（4）本金逾期超过90天，应收利息逾期未超 过90天的贷款； （5）本金逾期超过90天，应收利息逾期超过 90天的贷款； （6）贷款虽然未到期或逾期不满90天但生产 经营已停止、项目已停建的贷款。这种贷 款系统不能自动转为非应计贷款，需要使 用人工交易操作。 2、非应计贷款的结转 非应计贷款的判断标准主要是贷款本金或 表内利息逾期90天没有收回，此外，还可 以该贷款能否为银行带来实际可能收回的 利息作为判断标准之一，而不仅是贷款逾 期与否。（1）系

12、统自动结转（2）手工结转贷款本息逾期90天仍未收回借：非应计贷款单位逾期贷款户 贷：逾期贷款单位逾期贷款户表内冲销利息收入借：利息收入 贷：应收利息 收入：未收贷款利息例4-1工商银行XX支行收到信贷部门转来 厦禾商场借款凭证一份，准予贷款，金额为 100 000元，期限六个月，年利率为6.57%。 经审核无误后，予以转账。借：贷款短期贷款（厦禾商场）本金 100 000贷：吸收存款活期存款（厦禾商场）本金 100 000例4-2工商银行XX支行收到厦禾商场提交的 还款凭证和转账支票一张，金额为103 285元 ，其中100 000元为归还六个月期限的贷款， 3 285元为支付贷款利息（利随本

13、清）。经审 核无误后，予以转账。借：吸收存款活期存款（厦禾商场）本金 103 285贷：贷款短期贷款（厦禾商场）本金 100 000利息收入 3 285 例4-3工商银行XX支行发放厦禾商场的六个 月贷款已到期，本息合计为103 285元，厦禾 商场无款归还，原扣息账户余额不够扣息， 经审核后予以转账。 借：逾期贷款厦禾商场 100 000贷：贷款短期贷款（厦禾商场） 本金 100 000 借：应收利息 3 285贷：利息收入 3 285 例4-4前述工商银行XX支行向厦禾商场发 放的六个月贷款，本息逾期已超过90天， 但厦禾商场仍无款归还，银行系统自动结 转为非应计贷款。借：非应计贷款 10

14、0 000贷：逾期贷款 100 000借：利息收入 3 285贷：应收利息 3 285收入：未收贷款利息 二、担保贷款的核算 担保贷款根据还款保证的不同可以分为保 证贷款、抵押贷款和质押贷款。 借款人到期不归还担保贷款的，商业银行 依法享有要求保证人归还贷款本金和利息 或者就该担保物优先受偿的权利。（一）保证贷款的核算保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能 偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或 连带保证责任为前提而发放的贷款。保证贷款的审查1保证人是否具有保证资格 2保证人的资金实力及保证意愿 3保证人与借款人之间的关系 1、贷款发放的处理 借：贷款保证贷款（单位贷款户）本金 贷：吸收存款活期存

15、款（单位存款户 ） 本金 收入：代保管有价值品*单位户2、贷款收回的处理借：吸收存款活期存款（单位存款户） 本金 贷：贷款保证贷款（单位贷款户） 本金 利息收入/应收利息付出：代保管有价值品*单位户3、贷款到期不能收回的处理贷款到期如借款人无力偿还，直接向保证人收取 ，保证人承担保证责任的期间为借款合同履行期 届满，贷款本息未受清偿之时起两年。借：吸收存款活期存款（保证人户）贷：贷款保证贷款（单位贷款户） 本金利息收入（二）抵押贷款的核算抵押贷款是指按担保法规定的抵 押方式以借款人或第三人的财产 作为抵押物发放的贷款抵押物应尽可能价格变动少：有市 场，可随时变卖；易于保管；不易 变质；容易识别、鉴定和估价1、抵押贷款的规定 （1）贷款的申请商业银行办理抵押贷款，首先应确认抵 押物的所有权或经营权，借款人只有拥 有对财产的所有权，才可以作为抵押人 向银行申请抵押贷款。 （2）抵押人所有或有权处分的抵押物 房屋及其他地上定着物 机器、交通运输工具 国有土地使用权 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒 山、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权2、抵押物的审核与保管 （1）严格选择抵押物 （2）认真验证产权证明 （3）准确评估抵押物价值 （4）合理确定抵押率 （5）完整填列抵押物清单 （