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1、武汉工程大学 经济管理学院会计学原理第十章 财务会计报告第七节 会计资料的分析利用第一节 财务会计报告的涵义和作用第三节 资产负债表的编制第四节 利润表的编制第五节 现金流量表的编制第六节 会计报表附注的编制第八节 财务会计报告的报送、审批、汇总和公证第二节 财务报表的分类及编制要求武汉工程大学 经济管理学院会计学原理v本章重点：资产负债表、利润表和现金流量表的编制 ；会计资料的分析利用 v本章难点：资产负债表、利润表和现金流量表的编制武汉工程大学 经济管理学院会计学原理一、财务会计报告的涵义1.定义财务会计报告（有时也称为财务报告）是以日常核算资料为依据，用统一的货币计量单位总括的反映企业和
2、 机关、事业等单位在一定时期内的财务状况、经营成果和 现金流量的报告文件。2.内容：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书 第一节 财务会计报告的涵义和作用武汉工程大学 经济管理学院会计学原理会计报表是财务会计报告的主要组成部分。会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重 要组成部分。财务情况说明书是对会计报表的分析和补充，是对企业一定会计 期间内财务状况、经营业绩进行分析总结的书面文字报告。也是财 务会计报告的重要组成部分。至少应包括：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。第一节 财务会计报告的涵
3、义和作用武汉工程大学 经济管理学院会计学原理二、作用为企业的投资者进行投资决策，提供必要的信息资料；为企业的债权人提供企业资金运转情况、短期偿债能力和支付能力的信息资料；为企业的经营管理者和职工对企业进行日常管理活动提供必要的信息资料；为有关政府部门提供企业经营管理的各类信息，更好 地发挥各类政府部门经济监督和调控的作用。 第一节 财务会计报告的涵义和作用武汉工程大学 经济管理学院会计学原理一、财务会计报告的种类1.财务会计报告按其所反映的经济内容分类反映财务状况的报告:是用来总括反映企业财务状况及其变动情况的会计报告。如资产负债表。 反映财务成果的报告：是用来总括反映企业在一定时期内的经营收
4、入和财务成果的会计报告。总括反映企业在一定时期内的收入、费用以及损益实现情况的会计报告，如损益表和主营业务收支明细表。 反映企业一定时期内所实现利润分配情况的会计报告，如利润分配表 。 第二节 财务会计报告的种类及编制要求反映现金流量的报告：是反映企业在一定时期内现金及现金等价物的流入和流出情况的财务会计报告。如现金流量表。 反映成本费用的报告：是用来反映企业生产经营过程中各项成本费用支出和成本形成情况的会计报告。反映企业在一定时期内期间费用支出情况的会计报告，如期间费用表。反映企业在一定时期内制造费用支出情况的会计报告，如制造费用表。反映企业在一定时期内产品成本形成情况的会计报告，如商品产品
5、成本表和主要产品单位成本表。武汉工程大学 经济管理学院会计学原理2.财务会计报告按其编制时间分类月度财务会计报告简称月报。季度财务会计报告简称季报。半年度财务会计报告简称半年报。年度财务会计报告简称年报。目前，我国要求上市公司编制半年报、季报。月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表，半年度、年度财务会计报告则应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书；月度、季度、半年度财务会计报告统称中期财务会计报告。 第二节 财务会计报告的种类及编制要求武汉工程大学 经济管理学院会计学原理3.财务会计报告按其反映的资金状态分类资金动态财务会计报告（简称动态财务会计报告）。资金静态财务会计报告（简称静态财
6、务会计报告）。4.财务会计报告按其服务的对象分类内部财务会计报告:指为满足企业内部经营管理需要而编制的不对外公开的财务会计报告。 外部财务会计报告:是指企业向外提供的，供国家政府部门、投资者、债权人等使用的财务会计报告。外部财务会计报告的种类和格式，目前由财政部制定的会计制度作统一规定。第二节 财务会计报告的种类及编制要求武汉工程大学 经济管理学院会计学原理5.财务会计报告按其是否反映其分支机构或子公司的情况分类合并财务会计报告：是将某一企业所属的子公司或分支机构 的财务会计报告与母公司财务会计报告合并，借以反映包括子公司 在内的整个企业的财务状况、经营成果和现金流量。反之，则称为非合并财务会
7、计报告。我国新颁布的企业会计准则中规定：企业对外投资如超 过被投资企业资本总额半数以上或者实质上拥有被投资企业控制权 的，应当编制合并财务会计报告，特殊行业的企业不宜合并的，可 不予合并，但应当将其财务会计报告一并报送。这与国际上的惯例是一致的。 第二节 财务会计报告的种类及编制要求武汉工程大学 经济管理学院会计学原理6.财务会计报告按其编制的单位进行分类基层财务会计报告。汇总财务会计报告。7.财务会计报告按其的相互关系分类主要财务会计报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表；附属财务会计报告包括主营业务收支明细表、利润分配表等。 第二节 财务会计报告的种类及编制要求武汉工程大学 经济管理学
8、院会计学原理第二节 财务会计报告的种类及编制要求二、财务会计报告的编制要求1.内容完整表首清晰明了；全面反映。2.数字真实3.统一连贯4.编报及时财务报告种类报出时间月度报表月终后6天内（节 假日顺延，下同）季度报表季终后15天内半年度报表中期结束后60天内年度报表年终后4个月内武汉工程大学 经济管理学院会计学原理三、注意几点1.不同的企业和机关、事业单位，财务会计报告的种类和内容是不一样的。2.各单位在不同的会计期间应编哪些报表也是不同的。3.各种报表应包括哪些会计指标取决于各单位会计对象的具体内容和经济管理的要求。另一方面取决于国家宏观经济管理工作的需要 。4.各单位定期编制的财务会计报告
9、的种类和内容，都是由会计制度所规定的。5.上述各种财务会计报告均是外部报告，另外还有企业内部报告，例如：成本费用类报表是企业经营机密，以前是外部报告，而现在均改作为内部报告。 第二节 财务会计报告的种类及编制要求主目录武汉工程大学 经济管理学院会计学原理一、资产负债表的性质和作用性质：是反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报告。编制依据：是根据“资产负债所有者权益”的会计平衡公式。作用第三节 资产负债表的编制武汉工程大学 经济管理学院会计学原理报表的资产项目，说明了企业所拥有的各种经济资源以及企业偿还债务的能力；报表的负债项目，显示了企业所负担的长期债务、短期债务的数量和偿还期限的长短； 报
10、表的所有者权益项目，表明了企业的投资者对本企业净资产所拥有的要求权，包括投入资本和留存利润两部分；报表的不同时期相同项目的横向对比和同一时期不同项目的纵向对比，客观地表现了企业财务状况的发展趋势。第三节 资产负债表的编制武汉工程大学 经济管理学院会计学原理二、资产负债表的项目分类、排列方式项目分类资产负债表中的项目可以分为三大类：资产、负债和所有者 权益。这三个大项目也称为资产负债表的要素，其中每个要素又可分 为若干个项目。项目排列方式资产负债表中各项目及子项目按照变现能力或流动性由大到 小的顺序排列。如在资产中，流动资产在前，长期资产在后；流动资 产中又以流动性最大的货币资金排在最前面；在负
11、债中，流动负债在 前，长期负债在后，其次是递延税项。所有者权益项目则按稳定性由 强到弱排列。 第三节 资产负债表的编制武汉工程大学 经济管理学院会计学原理三、资产负债表的格式1.资产负债表的格式一般有三种：报告式、帐户式和财务状况式报告式资产负债表报告式资产负债表格式见表。优点：便于编制比较资产负债表。缺点：资产和权益之间的恒等关系不能一目了然。 第三节 资产负债表的编制武汉工程大学 经济管理学院会计学原理“资产权益”式 “资产负债所有者权益”式 资 产 各项目资产合计 1 542 600 权 益 负债 各项目 负债合计 856 000所有者权益 各项目 所有者权益合计 686 600 权益合
12、计 1 542 600 资 产各项目 资产合计 1 542 600负债各项目 负债合计 856 000所有者权益 各项目 所有者权益合计 686 600不同的报告式资产负债表 第三节 资产负债表的编制武汉工程大学 经济管理学院会计学原理账户式资产负债表这种格式是按照“”形帐户的形式，根据“资产权益”的会计等式设计的资产负债表，将资产列在报表左方（借方），负债及所有者权益列在报表右边（贷方），左（借）右（贷）两方总额相等，格式如表13.2所示。账户式资产负债的优缺点与报告式资产负债表正好相反。 资 产权 益各项目资产合计 1 542 600负债各项目 负债合计 856 000所有者权益 各项目
13、所有者权益合计 686 600权益合计 1 542 600 账户式资产负债表第三节 资产负债表的编制武汉工程大学 经济管理学院会计学原理财务状况式资产负债表：此格式已不常见它特别列出营运资金，以强调其重要性。该表按照“流动资产流动负债流动资金净额（或称营运资金）”和“流动资金净额非流动资产非流动负债所有者权益”两个公式进行排列。 财务状况式资产负债表流动资产 减：流动负债 （）营运资金 加：非流动资产 减：非流动负债 （）所有者权益 第三节 资产负债表的编制武汉工程大学 经济管理学院会计学原理4.资产负债表编制方法年初数根据上年末的“期末数”填列期末数编制方法：填列方法报表项目举例直接根据总账
14、 科目的余额填列交易性金融资产、应收票据、应收利息、应收股利、固定资产 清理、工程物资、短期借款、应付票据、应付职工薪酬 应交税费、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈 余公积、递延所得税资产、递延所得税负债根据总账科目 的余额计算填列货币资金、存货、未分配利润根据有关明细科目 的余额计算填列应收及预收款项、应付及预付款项根据总帐科目和明 细科目的余额分析 计算填列长期借款、应付债券、长期应付款根据资产科目与其 备抵科目抵消后 的净额填列存货、长期股权投资、长期债权投资、 在建工程、持有至到期投资、投资性房 地产、生物资产、 固定资产武汉工程大学 经济管理学院会计学原理编制资产负债表值得说明的几点：应收帐款包括坏帐准备会对合并财务会计报告产生影响；“八大资产减值准备”为什么仅固定资产减值准备在表中单独披露，其理由难以成立（比如，重要等）。递延税款借项、递延税款贷项分别在表中作为独立的大类项目与资产、负债的概念产生背离（因为会计要素概念框架中并未作此分类）。改“资产负债所有者权益”的帐户式为“资产负债所有者权
