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1、2012 年中级审计师考试辅导 审计专业相关知识审计专业相关知识 第 1 页第一章第一章 概论概论 考情分析单选题多选题案例分析题年度题量分值题量分值题量分值合 计2009 年111 2010 年111 2011 年111第一节第一节 会计目标和会计要素会计目标和会计要素一、会计目标一、会计目标1.向财务报告使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量有关的的会计信息。2.反映管理层的受托责任履行情况。二、会计要素二、会计要素【例题多选题】（2011 年初）下列会计要素中，侧重于反映企业财务状况的有（ ）。A.资产B.费用C.收入D.负债E.所有者权益答疑编号 4739310101【正确答案】A
2、DE【答案解析】资产、负债、所有者权益是反映企业财务状况的三大指标。（一）资产 特 征1.过去的交易或事项形成的 示例：预期在未来发生的事项不能形成资产 2.拥有或控制 示例：融资租入的机器设备是本企业资产 3.预期会给企业带来经济利益 示例：已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，不能确认为企业的资产流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收及预付账款、存货等分 类非流动资产：长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、无形 资产、投资性房地产、长期应收款等2012 年中级审计师考试辅导 审计专业相关知识审计专业相关知识 第 2 页【例题综合题】（2011 年）下列各项中
3、属于流动资产的有（ ）。A.货币资金B.应收账款C.存货D.无形资产答疑编号 4739310102【正确答案】ABC【答案解析】无形资产均为非流动资产。【例题多选题】（2007 年）下列资产中，属于非流动资产的有（ ）。A.存货B.持有至到期投资C.交易性金融资产D.可供出售金融资产E.无形资产答疑编号 4739310103【正确答案】BDE【答案解析】存货、交易性金融资产均为流动资产。【例题多选题】资产的特征包括（ ）。A.过去的交易或事项形成B.必须拥有所有权C.必须具有实物形态D.预期能够给企业带来的经济利益E.资产能够可靠地计量答疑编号 4739310104【正确答案】AD【答案解析】
4、参见教材 P232。【例题单选题】下列各项中，不符合资产定义的有（ ）。A.融资租入的固定资产B.经营租出的固定资产C.将要购入的材料D.委托加工物资答疑编号 4739310105【正确答案】C【答案解析】参见教材 P232。（二）负债特征1.过去的交易或事项形成的，是现时义务（NOT 潜在义务） 2.导致企业未来经济利益的流出分类 流动负债：如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等。非流动负债：如长期借款、应付债券、长期应付款等（三）所有者权益1.特征：（1）无期限：一般不需要偿还；（2）分红权：能够参与企业利润的分配。2012 年中级审计师考试辅导 审计专业相关知识审计专业
5、相关知识 第 3 页（四）收入1.日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。属于：销售商品、销售原材料、出租、提供劳务不属于：出售固定资产、无形资产所取得的收益，接受捐赠收益2.会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关。（五）费用1.日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。不属于：支付罚款、对外捐赠2.会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关。（六）利润：企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利 润的利得和损失等。【总结】出售商品：主营业务收入 出售原材料、出租：其他业务收入主业和辅业计入收入、费 用管理部门、管理过程的花费：管理费用销
6、售部门、销售过程的花费：销售费用出售固定资产、无形资产的收益：营业外收入； 出售固定资产、无形资产的亏损、罚款、捐赠：营业外支出偶尔计入利得、损 失可供出售金融资产的价值上升、下降：资本公积其他资本公积【例题单选题】下列属于利得的有（ ）。A.转入无形资产使用权流入的经济利益B.投资者投入资本C.销售材料流入的经济利益D.出售固定资产流入的经济利益答疑编号 4739310106【正确答案】D【答案解析】出售固定资产流入的经济利益计入营业外收入，属于利得。2012 年中级审计师考试辅导 审计专业相关知识审计专业相关知识 第 4 页第二节第二节 会计核算的基本前提（掌握）会计核算的基本前提（掌握）
7、观点：会计核算的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制一、会计主体一、会计主体 1.作用：规定了会计工作的空间范围2.会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（1）法人能独立反映财务状况、经营成果和现金流量，所以法人必为会计主体。（2）企业集团、内部的部门不是法律主体，但是可以是会计主体。示例：二、持续经营二、持续经营在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削 减业务，会计主体的生产经营活动将不断继续下去，它是相对于停业清算而言的。注意：持续经营只是一个假设，并非企业一定不会出现破产
8、、清算等。三、会计分期三、会计分期 1.定义：将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为一定的期间，作为会计结账、编制 报表的时间间隔。2.起讫日期：公历制3.会计期间：年度、四、货币计量四、货币计量 货币计量必须采用货币作为统一的计量单位，并以币值相对稳定为条件。我国企业的会计核算一般应当以人民币为记账本位币。五、权责发生制五、权责发生制 企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期 的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的 收入、费用。2012 年中级审计
9、师考试辅导 审计专业相关知识审计专业相关知识 第 5 页示例：【例题单选题】（2011 年初）下列会计核算的基本前提中，属于规范会计核算空间范围的 是（ ）。A.持续经营B.会计分期C.会计主体D.货币计量答疑编号 4739310201【正确答案】C【答案解析】会计主体规范了会计工作的空间范围。【例题单选题】（2010 年）下列有关会计核算基本前提的表述中，正确的是（ ）。A.会计主体必然是法律主体B.会计分期确立了会计核算的空间范围C.货币计量以币值相对稳定为条件D.持续经营假设企业永远不会停业答疑编号 4739310202【正确答案】C【答案解析】选项 A，法律主体必然是会计主体，但会计主
10、体不必然是法律主体；选项 B，会 计主体规范了会计工作的空间范围；选项 D，持续经营假设在可以预见的将来，企业将会按当前的 规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，会计主体的生产经营活动将不断继 续下去，它是相对于停业清算而言的。第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求一、可靠性一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映 符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。二、相关性二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。三、可比性三、可比性 要求同一企业不同时期发生的相同或者相似
11、的交易或事项，不同企业发生的相同或者相似的交 易或事项，应采用一直或规定的会计政策进行会计核算，确保会计信息口径一致，互相可比。1.横向可比：不同企业同一时期可比2.纵向可比：同一企业不同时期可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意 变更。2012 年中级审计师考试辅导 审计专业相关知识审计专业相关知识 第 6 页四、及时性四、及时性 要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。五、可理解性五、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了。六、重要性六、重要性 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况
12、、经营成果和现金流量有关的所有重要交易 或者事项。示例：办公用品一次计入损益；成本法、权益法的区分七、谨慎性七、谨慎性 要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或 者收益、低估负债或者费用。示例：1.计提资产减值准备2.加速折旧（年数总和法、双倍余额递减法）计提固定资产折旧3.预计负债的确认（如售出商品可能发生的保修义务、未决诉讼）：经济利益很可能流出企业 的现时义务，且金额能可靠计量4.经济利益很可能流入企业，不能确认资产5.物价下降时采用先进先出法八、实质重于形式八、实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以
13、交易或者事 项的法律形式为依据。示例：1.融资租入固定资产作为自有固定资产核算2.售后回购、售后租回不是按公允价值达成的，不确认收入3.长期股权投资中的控制不一定看半数以上的表决权【例题单选题】（2011 年）下列各项中，能够体现实质重于形式会计信息质量要求的是（ ）。A.将未决诉讼确认为预计负债B.将融资租入设备确认为固定资产C.对会计政策变更进行追溯调整D.对交易性金融资产采用公允价值计量答疑编号 4739310203【正确答案】B【答案解析】从实质上来看，融资租入的固定资产应视为企业自有资产进行管理和核算，因此 体现的是实质重于形式原则。【例题单选题】（2011 年初）企业会计政策一经选
14、定不能随意变更，所体现的会计信息质 量要求是（ ）。A.可靠性B.重要性2012 年中级审计师考试辅导 审计专业相关知识审计专业相关知识 第 7 页C.可比性D.谨慎性答疑编号 4739310204【正确答案】C【答案解析】参见教材 P235。【例题单选题】（2010 初）下列各项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的具体做法是（ ）。A.按年限平均法计提固定资产折旧B.计提存货跌价准备C.按公允价值计量交易性金融资产D.按权益法核算长期股权投资答疑编号 4739310205【正确答案】B【答案解析】计提存货跌价准备是将未来要确认的损失进行提前确认，因此体现了谨慎性会计 信息质量要求。【例题单选题
15、】（2009 年）下列各项中，不体现“谨慎性”会计信息质量要求的是（ ）。A.计提资产减值准备B.对产品质量保证确认预计负债C.确认交易性金融资产公允价值变动收益D.对或有资产不予确认答疑编号 4739310206【正确答案】C【答案解析】体现谨慎性，不应高估资产或收益、低估负债或费用，因此选项 C 确认公允价值 变动收益不体现谨慎性。第四节第四节 会计计量会计计量历史成 本资产按照购置时所付出的对价的公允价值计价。负债按照为偿还负债预期需要 支付的现金及现金等价物的金额计量重置成 本现在购买相同或者相似资产、现在偿付该项债务所需支付的现金及现金等价物 的金额计量可变现 净值资产按照其正常对外销售所能收到的金额扣除至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售税费后的金额计量。 【例】存货跌价准备现值按照预计未来现金流入量、流出量的折现金额计量公允价 值按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金 额计量。 【例】交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产【例题单选题】按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出 的对价的公允价值计算是（ ）计量属性。A.历
