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1、会计职称考试会计职称考试初级会计实务初级会计实务考点：资产的风险考点：资产的风险资产的风险，是指资产收益率的不确定性，其大小可用资产收益率的离散程度来衡量。资产收益率的离散程度，是指资产收益率的各种可能结果与预期收益率的偏差。(一)风险的衡量收益率的方差收益率的方差用来表示资产收益率的各种可能值与其期望值之间的偏离程度。公式：2RiE（R）2Pi=情况 i 出现时的收益率-预期收益率 2情况 i 可能出现的概率收益率的标准差方差的开方【补充】当不知道或者很难估计未来收益率发生的概率以及未来收益率的可能值时，可以利用收益率的历史数据去近似地估算预期收益率及其标准差。标准差可用下列公式进行估算：
2、其中：Ri表示数据样本中各期的收益率的历史数据；R 是各历史数据的算术平均值；n 表示样本中历史数据的个数。收益率的标准离差率标准离差率（变异系数），是资产收益率的标准差与期望值之比。标准离差率 【注意 1】预期收益率相同时，衡量指标越大，资产的相对风险越大。【注意 2】标准差和方差都是用绝对指标来衡量资产的风险大小，在预期收益率相同的情况下，标准差或方差越大，则风险越大;标准差或方差越小，则风险也越小。不适用于比较具有不同预期收益率的资产的风险。【注意 3】标准离差率是一个相对指标，它表示某资产每单位预期收益中所包含的风险的大小。标准离差率越大，资产的相对风险越大;相反，标准离差率越小，资产
3、的相对风险越小。标准离差率指标可以用来比较预期收益率不同的资产之间的风险大小。(二)风险控制对策对策含 义方法规避风险当风险所造成的损失不能由该项目可能获得的收益予以抵销时，应当放弃该资产，以规避风险。1.拒绝与不守信用的厂商业务往来；2.放弃可能明显导致亏损的投资项目。减少风 （1）控制风险因素，减少风险的发1.进行准确的预测；险生（2）控制风险发生的频率和降低风险损害程度。2.对决策进行多方案优选和替代；3.及时与政府部门沟通获取政策信息；4.在发展新产品前，充分进行市场调研；5.采用多领域、多地域、多项目、多品种的经营或投资以分散风险。转移风险对可能给企业带来灾难性损失的资产，企业应以一
4、定代价，采取某种方式转移风险。1.向保险公司投保；2.采取合资、联营、联合开发等措施实现风险共担；3.通过技术转让、租赁经营和业务外包等实现风险转移。接受风险包括风险自担和风险自保两种。1.风险自担，是指风险损失发生时，直接将损失摊入成本或费用，或冲减利润；2.风险自保，是指企业预留一笔风险金或随着生产经营的进行，有计划地计提资产减值准备等。会计职称会计职称初级会计实务初级会计实务考点：资产的收益与收益率考点：资产的收益与收益率(一)资产收益的含义资产的收益额 利息、红利或股息收益资产收益 资本利得资产的收益率 利息的收益率资本利得的收益率单期资产收益率=资产的收益额期初资产的价值(价格)=(
5、利息或股息收益+资本利得)期初资产的价值(价格)=利息或股息收益率+资本利得收益率(二)资产收益率的类型实际收益率已经实现的或者确定可以实现的资产收益率名义收益率在资产合约上标明的收益率，如借款协议上的借款利率预期收益率（期望收益率）指在不确定条件下，预测的某资产可能实现的收益率。（1）加权平均法：预期收益率 E（R） pi 表示情况 i 可能出现的概率； Ri表示情况 i 对应的收益率（2）历史数据分组法（3）算术平均法：假定所有历史收益率的观察值出现的概率相等，则预期收益率就是所有数据的简单平均数。必要收益率最低必要报酬率或最低要求的收益率，表示投资者对某资产合理要求的最低收益率。无风险收
6、益率指可以确定可知的无风险资产的收益率，大小由纯粹利率和通货膨胀补贴组成，通常用短期国库券的利率近似的代替无风险收益率。风险收益率某资产持有者因承担该资产的风险而要求的超过无风险利率的额外收益，等于必要收益率与无风险收益率之差。取决于两个因素：风险的大小以及投资者对风险的偏好。必要收益率= 无风险收益率+风险收益率会计职称考试会计职称考试初级会计实务初级会计实务考点：会计报表考点：会计报表一、会计报表的概念和组成事业单位会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书。二、会计报表的编制期间会计报表分为月报、季报和年报三种。三、资产负债表的编制事业单位一般在月末不结账，年
7、度终了时进行年终结账。1.月报：资产+支出=负债+净资产+收入2.年报：资产=负债+净资产四、收入支出表事业单位收入支出表由收入、支出和结余三部分内容组成。等式：收入-支出=结余会计职称考试会计职称考试初级会计实务初级会计实务考点：净资产考点：净资产一、事业基金指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金。一般基金事业单位滚存的结余资金。来源：一是从本单位当期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。借：结余分配贷：事业基金一般基金投资基金事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。借：事业基金
8、一般基金贷：事业基金投资基金二、固定基金指事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等。借：固定资产贷：固定基金三、专用基金指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。修购基金1.提取修购基金时借：事业支出经营支出贷：专用基金修购基金2.清理报废固定资产残值变价收入转入时借：银行存款贷：专用基金修购基金3.支付清理报废固定资产所发生的清理费用时借：专用基金修购基金贷：银行存款职工福利基金1.年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金：借：结余分配职工福利基金贷：专用基金职工福利基金2.使用职工福利基金时借：专用基金职工福利基金
9、贷：银行存款等医疗基金住房基金四、结余(一)事业结余1.定义：事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。2.计算：事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)-(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)3.会计分录：收入结转：借：财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、其他收入贷：事业结余支出结转：借：事业结余贷：拨出经费、事业支出、上缴上级支出、销售税金、对附属单位补助年度终了，事业单位应将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目。结转后，“事业结余”科目无余额。借：事业结余贷：结余分配或
10、者相反会计分录。(二)经营结余1.定义：经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。2.计算：经营结余=经营收入一(经营支出+经营业务负担的销售税金)3.会计分录：借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出、销售税金年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。盈利转，亏损不转借：经营结余贷：结余分配(三)结余分配1.内容计算应交所得税;事业单位按规定提取专用基金(职工福利基金)2.分录事业结余及经营结余转入：借：事业结余经营结余贷：结余分配有所得税缴纳业务的事业单位计算应交纳的所得税借：结余分配贷：应交税金计提专用基金借：结余分配贷：专用基金结转未
11、分配结余借：结余分配贷：事业基金一般基金会计职称会计职称初级会计实务初级会计实务考点：收入和支出考点：收入和支出一、收入一般应当采用收付实现制核算，对于取得的经营收入，可以采用权责发生制核算。财政补助收入事业单位按照核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。1.一般情况借：银行存款贷：财政补助收入2.国库集中收付（1）财政直接支付的财政拨款借：事业支出等贷：财政补助收入（2）财政授权支付的财政拨款借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入上级补助收入事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入事业收入事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。（1） 按规定应上缴财政预算的资金
12、和应缴财政专户的预算外资金，不计入事业收入；（2） 从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。经营收入事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。借：银行存款等贷：经营收入应交税金附属单位缴款事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。其他收入事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。二、支出事业支出事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。经营支出事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独
13、立核算经营活动发生的支出。销售税金事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。上缴上级支出事业单位按规定标准或比例上缴上级单位的支出。对附属单位补助事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出拨出经费事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。【例 14-多选】(2010)下列各项中，关于事业单位收入会计处理表述正确的有( )。A.事业单位固定资产出租收入记入其他收入B.从财政专户核拨的预算外资金记入事业收入C.从主管部门取得的非政府补助收入记入上级补助收入D.事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入记入经营收入【答案】ABC会计职称
14、会计职称初级会计实务初级会计实务考点：行政事业单位会计考点：行政事业单位会计一、行政事业单位会计的概念二、行政事业单位会计组织系统根据机构建制和经费领报关系，行政事业单位会计系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。三、行政事业单位会计的特点1.会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾其他信息需要和内部管理需要。2.会计核算基础以收付实现制为主。(1)行政单位：收付实现制;(2)事业单位：一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。3.会计要素分为五大类。即资产、负债、净资产、收入和支出。会计等式：资产=负债+净资产;资产+支出=负债+净资产+收入4.某些具体业务的会
15、计核算不同于企业会计，主要如固定资产不计提折旧，购入固定资产记录“双分录”等。5.会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。会计职称考试会计职称考试初级会计实务初级会计实务考点：资产考点：资产(一)货币资金现金、银行存款(二)应收及预付款项1.事业单位的应收及预付款项应按照实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。2.预付款项不多的事业单位，也可以将预付的账款直接记入(应收账款)科目的借方，不设置预付账款账户。【注意】企业会计中预付款项不多计入应付账款。(三)存货1.购进(1)事业单位购入自用材料，以购价、运杂费及相关税费(包括增值税)作为材料的入账价格。借：材料(含税价)贷：银行存款等(
16、2)事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。借：事业支出、经营支出贷：银行存款等【例 1-教材例 10-5】A 事业单位于 2009 年 4 月 10 日购入自用甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款 20 000 元，增值税税额 3 400 元;当日，甲材料经验收入库，款项已通过银行转账支付。借：材料甲材料 23 400贷：银行存款 23 4002.领用借：事业支出、经营支出贷：材料【例 2-教材例 10-6】A 事业单位于 2009 年 6 月 5 日领用自用乙材料 10 件，按照先进先出法确定的乙材料单价为 500 元。借：事业支出 5 000贷：材料乙材料 5 0003.盘盈、盘亏(1)属于经营用材料应冲减或增加经营支出;(2)属于事业用材料应冲减或增加事业支出。【例 3-教材例 10-7】A 事业单位 20
