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1、 审计失败的成因及规避摘要所谓审计失败，是指企业会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师发表了错误的审计意见。审计失败可能来自企业的错误与舞弊或经营失败，也可能来自注册会计师自身的工作过失或欺诈，或两者兼而有之。根据对上述审计失败的分析，结合国内外一些审计失败的相关案例的剖析和理解，采用理论联系实际的方法，多角度，全方位的总结出审计失败的原因以及规避审计失败的措施主要包括：保持独立性，遵守职业道德，质量控制体系的建立以及其他相关的法律法规的建立与完善。关键词：审计失败，独立性，成因，规避 ABSTRACTABSTRACTThe so-called audit failure refers to
2、 the existence of free enterprise accounting statements or omissions, and registered accountants made false audit opinion. Failure may result from the audit firms of fraud or error with failure may come from the work of Registered Accountants own fault or fraud, or both. Based on the above analysis
3、of audit failures, Some combination of internal and external audits related to the failure of the case analysis and understanding of the use of theory with practical methods, the multi-perspective, a comprehensive summary of the reasons for the failure of the audit and avoid audit failures measures
4、include: maintaining independence comply with professional ethics, quality control system and the establishment of other related laws and regulations establishment and perfection.Keywords : audit failure ， Independence ， Causes ， Avoid目目 录录 摘要摘要ABSTRACT绪论绪论2一审计失败之因一审计失败之因3（一）（一） 被审计单位的财务造假及相关法律制度不健全
5、被审计单位的财务造假及相关法律制度不健全3 （二）（二） 市场经济运行不规范，会计师事务所与挂靠单位的脱钩改制不彻底市场经济运行不规范，会计师事务所与挂靠单位的脱钩改制不彻底3 （三）（三） 会计师事务所及执业注册会计师丧失独立性会计师事务所及执业注册会计师丧失独立性4 1影响审计独立性的因素主要有三个方面4 2 2偏颇倾向的主要表现53 3审计程序不妥5 （四）（四） 会计师事务所及注册会计师缺乏职业道德会计师事务所及注册会计师缺乏职业道德6 （五）（五） 执业注册会计师缺乏应有的职业谨慎和职业关注执业注册会计师缺乏应有的职业谨慎和职业关注6 （六）（六） 会计师事务所质量控制体系不严会计师
6、事务所质量控制体系不严7 （七）（七） 山登公司审计失败案例剖析山登公司审计失败案例剖析81山登公司财务舞弊及其影响程度82山登公司审计失败的警示9 二、审计失败的规二、审计失败的规避避11（一）（一） 严格遵循独立审计准则的要求严格遵循独立审计准则的要求11 （二）（二） 建立健全会计师事务所质量控制制度建立健全会计师事务所质量控制制度11 （三）（三） 谨慎选择客户谨慎选择客户12 （四）（四） 与委托人签定业务约定书与委托人签定业务约定书12 （五）（五） 深入了解客户的经营业务深入了解客户的经营业务12 （六）（六） 保持独立性保持独立性13 （七）（七） 聘请懂行的律师聘请懂行的律师
7、13 （八）（八） 让审计师也接受审计让审计师也接受审计14 结论结论15参考文献参考文献16致谢致谢17 绪论大量的审计失败案例表明，被审计单位的财务造假是审计失败的最重要原因。 近年来，资本市场存在太多的虚假和欺诈、甚至造假成风。2001 年 10 月 19 日 的中国证券报公布了近年来影响重大的十大财务造假案。其中一些案例中财务 造假手段具有手续齐全、名目繁多、手段诡秘等特点。如：黎明股份的造假手 段主要是其所属的黎明毛纺织厂利用增值税抵扣制度通过与 11 家企业对开增值 税发票虚增收入和利润、其所属的营销中心向虚拟的销售对象虚开产品销售发 票虚增收入和利润、利用有关的出口货物优惠政策虚
8、拟外销业务虚增收入等； 琼民源公司的造假手段主要是将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建 房资金确认为收入，通过三次循环转账方法将虚构收到转让北京民源大厦部分 开发权和商场经营权的款项确认为收入，将收到民源大厦的建设补偿费作为收 入确认等。面对这些公司形形色色的造假手段，再优秀的注册会计师恐怕也 “在劫难逃” 。 一、一、 审计失败之因审计失败之因（一） 、被审计单位的财务造假及相关法律制度不健全要判定注册会计师的法律责任必须区分会计责任和审计责任。根据独立审计具体准则第 8 号错误与舞弊的规定，建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保护会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。
9、审计责任是指注册会计师按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。注册会计师审计的目的在于通过其审计，对被审计单位会计报表的可靠程度做出合理保证，而非百分之百的保证。所以，注册会计师只对其工作结果即审计报告的真实性、合法性负责，并不承担被审计单位的会计责任。如果注册会计师没有查出被审计单位的错误、舞弊、违法行为，发表了无保留意见的审计报告，给报表使用者造成了损失，会遭到诉讼，遭到诉讼的注册会计师如果拿不出充分有效的证据，证明其在审计过程中确实遵守了独立审计准则 ，就要承担相应的法律责任。其次，客户的经营失败：注册会计师遭到诉讼的另一主要原因是报表使用者不理解客户的经营失败
10、和审计失败之间的差别。企业由于经济萧条、决策失误或同业竞争等，无力归还借款，或无法达到投资人期望的收益，这就是经营失败。审计失败是指注册会计师由于没有遵守独立审计准则而提出了错误的审计意见。经营失败与审计失败两者之间没有因果关系。一般来说，只要注册会计师在审计过程中严格遵守独立审计准则 ，采取适当的审计程序，获取充分的审计证据，就会形成正确的审计意见。但也可能存在这样一种情况，即注册会计师确实遵守了独立审计准则 ，却提出了错误的审计意见，这就称为审计风险。在审计中未能发现会计报表中的重大错误、漏报项目，并提出错误的审计意见时，注册会计师是否要承担法律责任，有两种情况：（1）如果是由于注册会计师
11、在审计过程中未能尽到应有的谨慎，就属于审计失败，注册会计师应承担法律责任。 （2）如果注册会计师能够使他人相信自己在审计过程中确实尽到了应有的谨慎，遵守了独立审计准则 ，而由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，和基于审计报告不是对会计报告可靠性的担保，不应要求注册会计师承担法律责任。此外，我国对企业管理当局、特别是高层管理人员及相关责任者处罚的法律制度不健全，为一些企业猖狂造假留下了空间，使注册会计师的审计风险更大，导致审计失败。 （二） 、市场经济运行不规范，会计师事务所与挂靠单位的脱 钩改制不彻底1、我国现阶段市场经济运行不规范。诸如各种不同经济成分和不同类型的经济组织并存，各种经济
12、组织之间的交易类型、经济关系日趋复杂。特别是随着社会经济的飞速发展和经济环境的瞬息万变，相关的会计准则、审计准则相对滞后，资本市场上扰乱经济秩序、信用虚假、商业欺诈等现象屡见不鲜，这些都将导致企业经营风险的加大和注册会计师行业审计环境的严重恶化，甚至导致审计失败。2、会计师事务所与挂靠单位的脱钩改制不彻底。近年来接连爆发的审计失败事件，多数情况是在脱钩改制以前发生的，但也有相当一部分案例显示，同一家会计师事务所与同一签字注册会计师在脱钩改制前后的连续几年均因参与会计信息虚假陈述而遭到证监会处罚。通过观察还发现，许多审计失败案例的涉案公司聘任的都是本地区的会计师事务所，这些会计师事务所与客户仍旧
13、是脱钩改制前的老关系，这说明部分会计师事务所未实现真正意义上的脱钩改制。（三） 、会计师事务所及执业注册会计师丧失独立性1、影响审计独立性的因素主要有三个方面(1)审计收费。只有按规定的标准公开收费，杜绝或有收费，才能够保持审计独立性。目前，许多会计师事务所奉行“食君之禄，分君之忧”的原则，上市公司的要求便是委托人的意愿，自然也是会计师事务所的工作目标。每一份审计报告都是会计师事务所与上市公司讨价还价的结果，委托者为追求利益最大化购买“审计” ，注册会计师则为获取利益而承担风险进而丧失独立性。同时，随着经济的发展，审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场，从而在一定程度上导致会计师事务所的无序竞争，
14、一些会计师事务所为了占有市场份额、保持客户，不惜降低审计收费，也导致审计独立性丧失。(2)审计业务与非审计业务混合经营。在目前的注册会计师行业中，会计师事务所可以同时为同一委托人提供审计服务和非审计服务，但一些会计师事务所在为客户提供长期的管理咨询或财务顾问服务时，由于没有恰当地安排审计小组成员，从而损害了审计独立性，同时，高额的非审计业务收费很难保证注册会计师在审计过程中的独立性。(3)会计师事务所经营混乱。一些事务所在经营过程中搞内部承包、收入分成，把客户、审计收入包给个人，出让事务所公章，事务所的个人收入与被审计单位紧密相连，导致会计师事务所及执业注册会计师独立性严重丧失。心理学的研究表明，人们的愿望会极大影响信息解读的方式，即使是力求做到客观、公正时也是如此。由此看来，如果将绝大多数审计失败归咎于处心积虑的舞弊，不啻于相信整个审计职业界都充斥着狡诈之徒。事实上正好相反，就审计活动的内在规律而言，更为深层次的问题还在于注册会计师受无意识
