内部审计理论与实务专题讲座(江苏内审协会)

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1、Copyright by Sun Tao 2010Accounting Department of NUAA 2010年04月22日于苏州主讲：孙 涛 教授 （博士生导师）内部审计理论与实务专题讲座内部审计理论与实务专题讲座Theory and Theory and PracticePractice of of Internal Audit AuditDepartment of Accounting 主讲人简介主讲人简介孙 涛（1959-），男，山东泰安人，教授，博士，博士生导师，现任南京航天航空大学会计学系主任，兼任若干国家级学会及社会机构的兼职教授，先后在山东科技大学、中国矿业大学（北京校

2、区）、青岛大学及南京航空航天大学任教合计达26年，在企业工作 6年。对财务会计、审计、公司理财、内部控制、公司并购与治理、证券市场等均有较深入研究。曾任山东科技大学惠通科贸实业公司总经理，中煤建集团公司财务顾问，北京光和集团投资顾问，参与兖州煤业、新汶矿业、中煤建等多家集团公司的股份制改造；主持锦州内燃机密封垫有限公司的收购；并参加了中煤建、华晋焦煤等多家公司的内部审计设计。在省级及以上刊物公开发表学术论文一百多篇，出版专著、教材八部，主持、参加国家及省部级课题三十多项。其中六项分获省部级技术进步与管理现代化优秀成果一、二、三等奖。Department of Accounting 第一章 内部

3、审计的产生与发展 第二章 内部审计机构、人员与法规 第三章 内部审计项目选择与计划编制 第四章 内部审计的基本程序 第五章 内部审计依据和证据 第六章 内部审计的常用方法 第七章 内部审计的主要审计形式主讲内容Department of Accounting v 一、内部审计的产生2、古代埃及法老墓碑上有内部控制的记载3、古代罗马账簿设置与双人记帐（唱帐）1211佛罗伦萨银行及巴其阿勒的复式记帐法1、我国西周的司会与宰夫产生完善内部牵制内 部 审 计 的 产 生第一章 内部审计的产生与发展Department of Accounting v 二、 国外内部审计的发展v1、英国1844年颁布公司

4、法要求从件事中推选或从外部聘请会计师从财务报告进行审查，并向股东大会提出报告；v2、20世纪40年代,维克多Z布瑞克的内部审计程序的性质、职能和方法和约翰B舍斯顿的内部审计一种新的管理技术标志着内部审计理论逐步成熟；v3、1941年11月13日由美国的24位内部审计师成立的职业团体，1947年发布关于内部审计师责任的声明，提出内部审计的目标范围、职责和权限，1948年在英国伦敦成立一个分会，1950年发展成为国际内部审计师协会，该协会到1995年在世界各地拥有50多个成员组织，会员约54000人，标志着内部审计的产生；Department of Accounting v4、1957年内部审计师

5、的职责声明颁布，界定了经营审计 的工作范围，标志着内部审计的新发展，50年代美国管理协 会出版管理审计杂志，标志着管理审计的诞生；1964年雷德福卡德默斯编著的工具书经营审计手册引导和促 进了经营审计的发展； v5、1971年出版的教科书已经把内部审计分为财务审计和经营审计，并且美国注册会计师协会（AICPA）进一步划分了经营 审计的范围,70年代以后经营审计进入高潮阶段； v6、国际内部审计师协会于1968年颁布内部审计人员职业道 德准则， 1978年颁布内部审计从业准则，规范内部审 计工作行为； v7、美国于1978年颁布检察长法，1988年进行了修订，强 化了工作报告程序和审计调查的职能

6、；Department of Accounting v8、中国内部审计学会于1987年参加国际内部审计师协会在美 国德克萨斯举行的第四十六届年会时，提出了参加该协会的 申请。同年12月，该协会理事会经讨论同意了中国内部审计协会的申请，成为国际内部审计协会的会员国； v9、1983年英国政府决定在64个政府部门建立内部审计机构，分4年增加1400名内部审计人员，从而改变了政府部门内部审 计不够健全的状况； v10、20世纪50年代以后，美国开始重视加强内部控制， 1992 年，美国“反对虚假财务报告委员会”所属的内部控制专门 研究委员会发起机构委员会制定内部控制一整体架构， 称为COSO报告；2

7、002年颁布萨班斯奥克斯利法案，要求上 市公司制定内部控制手册；2004年COSO委员会颁布ERM框架， 提出了风险导向审计的概念。Department of Accounting v三、 我国内部审计的发展v1、1914年7月，当时的成立审计院，办理政府部门内部及对行省的审计；v2、1923年，孙中山在任陆海军大元帅期间在大本营设立审计局，办理对大本营本部及广东省各级政府机关、学校、部队的审计工作；v3、中华人民共和国成立后，1950年在各级财政部门设立审计处、股，1953年将这些机构改称财政监察机构；v4、1982年12月4日我国宪法恢复了审计制度，83年成立国家审计署，恢复审计监督制度，

8、会计界把审计分为：财务收支审计、财经纪律审计和经济效益审计；Department of Accounting v5、1985年8月，国务院颁布的关于审计工作暂行规定中，要求国务院和县级以上地方各级人民政府部门，大、中型企业事业组织实行内部审计监督制度。 v6、1985年12月，审计署颁布了关于内部审计工作的若干规定，要求县级以上部门和国营企业设立独立的内部审计机构，建立内部审计领导体制，开展内部审计工作； v7、1987年4月成立“中国内部审计学会”，2000年经审计署批准改为中国内部审计协会，进行内部审计的行业管理； v8、1987年7月，国务院办公厅转发审计署关于加强内部审计工作的报告，就

9、进一步提高对内审工作的认识、明确内审工作的主要任务、健全内审机构、加强对内审工作的领导等若干问题进行了说明；Department of Accounting v9、1988年11月，中华人民共和国审计条例正式发布，将内审机构的领导体制、审计依据、审计对象、审计内容及其它事项以国家法规形式固定了下来。 v10、1989年12月，审计署发布审计署关于内部审计工作的规定，对内部审计的有关问题进一步作了详细的规定； v11、1991年1月中国内部审计学会在鞍山鞍钢公司举行经济效益审计研讨会，进行学术交流，并决定经常进行； v12、1994年8月31日颁布审计法，标志着我国的审计工作逐步走向完善和成熟；

10、 v13、1995年国家审计署发布关于内部审计工作规定，1996年12月发布内部机关指导监督内部审计业务的规定，规范内部审计工作；Department of Accounting v14、1999年5月24日中共中央办公厅和国务院办公厅发布县 级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定和国有企 业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定，加强任期责任审计； v15、 1999年12月我国第二次修订会计法（85年制订，93 年第一次修订，00年7月1日起执行），对内部会计监督制度作 出了明确的要求； v16、 2001年6月22日财政部颁布内部会计控制规范基本 规范（试行）和内部会计控制规

11、范货币资金 （试行） ，标志着我国内部控制走向成熟； v17、 2003年4月3日审计署第4号令内部审计工作规定， 加强内部审计工作，健全内部审计制度，5月1日起实施； v18、2003年-2007年颁布中国内部审计准则1-28号（见后）。Department of Accounting v四、内部审计的本质内涵v1、1990 国际内部审计师协会在关于内部审计责任声明中的定义：“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见相关信息。以协助本组织成员有效地履行其职责。”v2、美国内部审计学家劳伦斯B索耶的定义：是

12、对组织中各类业务和控制进行独立评价、以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效地使用资源，是否正在实现组织的目标。v 国外关于内部审计的定义很多，以上是比较典型的定义。Department of Accounting v3、我国审计署2003年4月3号颁布的关于内部审计工作的规定（5月1日起实施）的定义：是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。v内部审计制度：是指组织内部根据国家的内部审计准则要求，建立专门的机构，配备专门的审计人员或委托社会审计人员，对本部门、本组织的经济活动定期实施审计的制度。

13、v4、2003年4月12日内部审计基本准则中的定义：是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。Department of Accounting v五、内部审计的职能 v1、内部审计的职能：是指组织内部从事审计工作的内在功能，即能够适应经济活动和社会发展的需要所具有的能力。 v2、一般职能： v（1）经济监督：是指审计人员监察和督促组织内部被审计单位的经济活动按预定轨道正常进行的过程； v（2）经济鉴证：即经济鉴别和证明，是通过审核检查确定组织内部被审计单位的会计报表及其他经济资料，鉴证经济活动的有效性、规范性，并

14、作出书面证明的一种法律行为； v（3）经济评价：是审计人员通过对审计课题的审核检查，对组织内部的被审计单位的各项经济工作做出结论的活动； v3、辅助职能见附件（1）预防控制职能：即预防组织内部的经济活动发生问题，并控制其按照预定计划发展；（2）服务：为加强组织内部的监督、管理服务；Department of Accounting v六、内部审计与外部审计的异同 v1、二者的相同点 v（1）可以服务于基本相同的对象及业务活动； v（2）应用基本相同的原理、理论与方法； v（3）均以评价内部控制为基础，并有职业道德要求； v2、二者的不同点 v（1）审计目的不同内部自我完善与外部监督； v（2）审

15、计人员及其要求不同内部与外部，非职业与执业； v（3）审计业务性质不同全部业务与限制业务、法定业务； v（4）审计依据存在差异不同的准则及专业性标准； v（5）工作的繁简程度不同内审要求深入，外审要求简单； v（6）审计观念与审计要求不同内审比外渗宽泛、深入； v（7）审计结论、决定及建议的强制程度不同。Department of Accounting v七、国内外内部审计的比较（江苏省100家企业与国外的比较结果）表1 企业内部审计国内外投入比较（2005年） 指 标样本企业World Class内部审计人员人均成本￥39,400110，000内部审计成本占年度管理费用支 出 的百分比0.3

16、6%0.01%每名内部审计人员对应的雇员人数8171342内部审计人员教育程度大学教育学历19.84%66%研究生教育学历3.05%5%内部审计人员持有职业认证的比例9,93%71.5%内部审计人员每年培训时间66.5小时77小时内部审计人员平均工作年限16.76年11.3年Department of Accounting 表2 保证活动的资源分布表3 审计周期时间分布指 标标样样本企业业World Class保证活动中用于财务审计的时间比例27.73%15%保证活动中用于经营审计的时间比例28.48%20%保证活动中用于合规性审计的时间比例16.44%21%保证活动中用于信息系统审计的时间比例2.19%10%保证活动中用于综合审计的时间比例13.44%30%各阶阶段时间时间 站审计审计 周期的比例样样本企业业World Cla