财务指标分析在纳税评估中的应用

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1、财务指标分析在 纳税评估中的应用顾令慧 18940867317*1第一节 财务分析的内容一、财务分析的内容 财务分析是财务管理的一个环节，是运用特定的方法对企 业 财务活动过程及其结果进行分析和评价的一项工作。 评价过去 衡量现在 预测未来 （一）财务分析的内容主要有以下四个：v1.偿债能力v2.营运能力 v3.获利能力v4.发展能力Date2v更具体地说，财务分析主要解读的是：v会计收益好不好？v现金流量顺不顺？v债务风险高不高？v资产负债是否匹配？v成长空间大不大？Date3（二）不同的分析主体，财务分析内容不同：v1.权益投资者与中介机构。全面v2.债权人。重点关注偿债能力、流动状况、

2、盈利。v3.公司治理层和管理层。各方面信息的综合利用。v4.政府及相关监管机关。重点关注税收情况。v5.注册会计师。考虑审计风险，报表真实性，异常 的波动等。v6.其他财务信息使用者，如供应商、职工、媒体等 。如企业社会责任的履行情况：就业安置、环境污染。Date4v在税收征管中应用财务分析方法，是通过对企业 四方面情况的分析，为税收征管工作提供相关信 息：v1.偿债能力：资产结构、负债结构进行分析，资 金结构是否合理,有无资本弱化的现象。流动比率、速动比率、资产负债率、产权比重、负债比例等等 v2.营运能力：资产运营效率的高低与企业的盈利 能力直接相关，从而判断收益的真实性。存货周转率、应收

3、账款增长率、净资产收益率等指标的指向v3.获利能力：企业的获利能力与企业的纳税能力 是否匹配主营业务收入增长率与应纳税所得额增长率v4.发展能力：为合理确定税收计划，进行税收预 测提供依据。税源管理-大企业范围 Date5二、财务分析的依据和评价 标准 （一）财务分析的依据v1. 财务报表，包括主表、附注、财务情况说明书 等。v2.其他相关信息。Date6真实性受到质疑；会计具有利益的调节 功能；内容有限制。单纯从报表上得出 的结论是不完善的。 利用财务分析对评估对象做出综合评价,理想的信息 基础应该包括：v财务报表v企业的纳税申报表v统计报表：劳动生产率、定额工时、单位产品定额消耗等v业务核

4、算报表如水泥行业的生料配比通知单、企业进厂原料明细表v企业内外部的非财务信息内部：工艺流程外部：供电、供水、燃力、质检等表外信息主要通过管理员日常管理活动进行采集。如：房地产企业-楼盘占地面积，项目总面积，可售面积、楼盘销售价格、销售成本、销售数量等；建筑企业-建筑面积、合同价格、甲供材情况、形象进度、付款方式、预决算、建筑成本等情况；工业企业-产品种类、单位成本、年产量、年销量、生产设备等。 可以弥补会计报表的不足 ，提供更为详尽的信息Date7实际工作中的财务报表分析、财务指标分析v企业提供给税务机关的相关资料各类会计 报表v企业的纳税申报表Date8v（二）财务指标分析的评价标准在税收工

5、作中，财务分析结论的评价v横向：行业平均值、预警值v纵向：正常经营、正常纳税年度的各项指标 Date9会计核算程序凭证帐簿报表会计分析程序报表帐簿凭证征管中的日常 管理、纳税评 估 稽查中的选案 、 案头分析Date10目前企业提供会计信息的形 式v执行小企业会计制度：2张基本会计报表，资产负债表、利润表、现金流量表（可选）1张附表附注v执行企业会计制度：会计报表：3张主表6章附表附注财务状况说明书v执行企业会计准则：最低标准财务报表：4张主表附注Date11企业会计制度 对会计信息 的报送要求 财务报告的构成: 1.会计报表 2.会计报表附注 3.财务状况说明书Date12企业会计制度-会计

6、报表体系编号会计报表名称编报期 会企01表资产负债 表中期报告；年度报告 会企02表利润表中期报告；年度报告 会企03表现金流量表（至少）年度报告 01表附表1资产减值准备明细表年度报告 01表附表2股东权益增减变动表年度报告01表附表3应交增值税明细表中期报告、年度报告 02表附表1利润分配表年度报告 02表附表2分部报表（业务分部） 年度报告 02表附表3分部报表（地区分部） 年度报告主表提供的信息有时也不全面， 需要结合附表的资料才能得出相 应的结论。Date13企业会计准则第30号财务报 表列报（2006） v财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流 量的结构性表述。财务报表至少应当

7、包括下列组 成部分： （一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （五）附注。 Date14v2003年2月19日国家经济贸易委员会、国家 发展计划委员会 、财政部、国家统计局出 台中小企业标准 2003143号发布 Date15职职工人数销销售额额资产总额资产总额备备注 工业业2000人以下 30000万元以下 40000万元以下 中型企业业须须同时满时满 足职职工人数 300人及以上，销销售额额3000万元 及以上，资产总额资产总额 4000万元及 以上 ,其余为为小企业业。 建筑业业3000人以下 30000万元以下 40000万

8、元以下 中型企业业须须同时满时满 足职职工人数 600人及以上，销销售额额3000万元 及以上，资产总额资产总额 4000万元及 以上,其余为为小企业业。 零售业业500人以下 15000万元以下 中型企业业须须同时满时满 足职职工人数 100人及以上，销销售额额1000万元 及以上 ,其余为为小企业业。 批发业发业200人以下 30000万元以下 中型企业业须须同时满时满 足职职工人数 100人及以上，销销售额额3000万元 及以上,其余为为小企业业。 交通运 输业输业3000人以下 30000万元以下 中型企业业须须同时满时满 足职职工人数 500人及以上，销销售额额3000万元 及以上

9、,其余为为小企业业。 邮邮政业业1000人以下 30000万元以下 中型企业业须须同时满时满 足职职工人数 400人及以上，销销售额额3000万元 及以上 ,其余为为小企业业。 住宿 餐饮饮800人以下 15000万元以下 中型企业业须须同时满时满 足职职工人数 400人及以上，销销售额额3000万元 及以上 ,其余为为小企业业。Date16v符合规定的小企业可以按照小企业会计制 度进行核算，也可以选择执行企业会计 制度 但v按照本制度进行核算的小企业，不能在执行 本制度的同时，选择执行企业会计制度 的有关规定;选择执行企业会计制度的 小企业，不能在执行企业会计制度的同 时，选择执行本制度的有

10、关规定 小企业会计制度二00四年四月二十七日 颁布，于2005年1月1日起在小企业范围内执行 Date17v第二十八条 符合条件的小型微利 企业，减按20%的税率征收企业所得税。v企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业 ，并符合下列条件的企业： v （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过 3000万元； v （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过 1000万元。 v测算: 40%的企业属于小型微利企业Date18会计 准则企业会计制度小企业会计制度小

11、企业会计制度会计 准则目前2010年后Date19第二节 财务分析的方法v一、趋势分析法（比较分析法）v趋势分析是通过对比两期或更多连续期间的数据作为比较，看它的发展变化，来说明企业财务状况或经营成果变动趋势的一种方法。 v（一）重要财务指标的比较-*v（二）财务报表的比较-资产负债表v（三）财务报表项目构成的比较-* Date20二、比率分析法（指标分析） （一）构成比率v构成比率又称结构比率，它是某项财务指标的各组成部分 数值占总体数值的百分比，反映部分与总体的关系；如流 动资产占总资产的比例等。v了解企业资产构成情况时，流动资产比重、长期资产比重 （二）效率比率v效率比率是某项财务活动中

12、所费与所得的比例，反映投入 与产出的关系；如净资产利润率等。净利润/净资产余额 （三）相关比率v此类比率的分子和分母之间有一定的关联度，如流动资产和流动负债 的比较构成的流动比率 Date21三、因素分析法 （一）连环替代法 （二）差额分析法Date22v【例】某种原材料费用的实际数是6720元 ，而其计划数是5400元。实际比计划增加 1320元。v原材料费=产品产量*单位产品材料消耗用量 *材料单价Date23v项目 单位 计划数 实际数差异v产品产量件 120 140 20v材料单耗千克/件 9 81v材料单价元/千克 5 6 1v材料费用 元 5400 67201320Date24v计

13、划指标：120955400（元） v第一次替代：140956300（元）v第二次替代：140855600（元）v第三次替代：140866720（元）Date25v63005400900（元）产量增加的影 响v56006300-700（元）单位材料消耗 节约的影响v672056001120（元）材料价格提高 的影响v90070011201320（元）全部因素的影响v对于检查企业成本核算的正确性有一定用处。Date26差额分析法 （1）由于产量增加对材料费用的影响为：v（140120）9计5计900（元） （2）由于材料消耗节约对材料费用的影响为：v（89）140实5计700（元） （3）由于价格

14、提高对材料费用的影响为：v（65）140实8实1120（元）Date27第三节 财务指标分析的应 用v一、偿债能力分析v偿债能力是企业对债务清偿的承受能力和保证程度， 一般而言，企业偿付债务的压力来自以下两个方面：v1.一般性质债务的本息的偿还（因经营而产生的债务 ）v2.具有刚性的各种应付税款v并不是所有的负债都直接对企业构成压力，对企业真 正有压力的是即将到期的债务，而不包括尚未到期的 部分。Date28（一）短期偿债能力分析持续的短期偿债 能力分析结果与企业的实际运营状态相结合 。短期偿债能力-筹资渠道-资金链条v 1.营运资本v 2.流动比率v 3.速动比率v 4.现金比率Date29

15、v 1.营运资本计算：营运资本流动资产流动负债意义： （1）营运资本是指流动资产总额超过流动负债总额 的部分， （2）营运资本长期资本长期资产（正，长期资本用于构成长期资产后，尚有剩 余，形成了部分流动资产， 企业偿债有保证。负，长期资本不足以构建长期资产，必会挤 占部分流动资金，而由此形成的长期资产在企业 需要偿债时不能及时变现，必会给企业带来财务 危机。）营运资本的局限性：营运资本是绝对数，不便于 不同企业之间比较。Date30v第一种算法：v年初营运资本488001760031200（万元） 年末营运资本572402400033240（万元）v第二种算法：v年初营运资本（7040046400）85600 1168008560031200（万元） 年末营运资本（7804059200）104000 13724010400033240（万元）Date312、流动比率（2：1）流动资产流动负债 3、速动比率（1：1） 流动资产-存货等流动负债v速动资产包括：现金、短期投资、应收票据、应收帐款（扣除坏帐损失）、预付帐款、其他应收款 等。v非速动资产包括：存货、待摊费用、待处理流动资产损失、一年内到期（或收回）的长期投资。一般认为流动比率为2:1才足以表明企业财务状况稳妥可靠。 该比率过高并不是一个好的现象。因为这个比率过高，可能是存货积压或滞销的结果，也