企业会计准则讲座

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1、企业会计准则讲座企业会计准则讲座1一、企业会计准则的要点1、体系结构2、出台背景3、主要特点4、积极作用5、关注事项6、相关建议7、小结延伸 二、具体准则的主要变化内容2我国会计准则体系的基本架构具体会计准则 一般业务准则 特殊行业的 特定业务准则 报告准则 第一层次第二层次基本准则第三层次会计准则应用指南 采用中国法律的章、节、条、款的形式32个具体准则的解释附录：会计科目和主要账务处理一、准则要点体系结构3u基本准则p统驭地位 p主要规范财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素定义和确认标准、计量基础、财务报告基本要求等 p类似于国际会计准则理事会编报财务报表的框架和美国财务

2、会计准则委员会的概念框架，但法律效力不同u具体准则 p根据基本准则制定 p分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准 则一、准则要点体系结构4u一般业务准则p规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求p包括:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等一、准则要点体系结构5u特殊行业的特定业务准则 p规范特殊行业的特定业务的

3、确认和计量要求p包括：石油天然气开采、生物资产、原保险合同、再保险合同等u报告准则 p规范普遍适用于各类企业通用的报告p包括：财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、每股收益、关联方披露等 一、准则要点体系结构6u应用指南p 准则指南(共32项)：对准则的重点、难点和关键点的说明，包括财务报表的格式和列报说明p 附录：会计科目和主要账务处理一、准则要点体系结构7法律会计法行政法规企业财务会计报告条例部门规章国家统一的会计制度会计核算制度会计监督制度会计机构和会计人员制度会计工作制度企业会计准则体系企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度行业会计制度问题解答专业核算办法

4、等内部会计控制规范基本规范具体规范会计人员从业资格管理办法会计人员荣誉证书管理办法会计档案管理办法会计电算化管理办法会计基础工作规范全国人大常委会国务院财政部我国会计法规体系第一层次第二层次第三层次一、准则要点体系结构8对经济全球化趋势的正确回应适应我国经济发展进程的正确选择经济发展决定会计改革经济越发展，会计越重要中国经济逐步市场化，世界经济逐步一体化，需要科学统一完整规范的会计标准-趋同 19782005：国内生产总值：1473亿美元增至2.23万亿美元，居世界第三位，年均增长9.4%进出口贸易总额：206亿美元增至1.42万亿美元，居世界第三位上市公司：A股公司1400家左右，境外上市公

5、司近200家2006年底：WTO过渡期结束一、准则要点出台背景9u企业会计准则体系的发展，顺应了我国经济改革和发展的基本历程。 会计标准的发展大体可分为四个阶段:第一阶段：1978-1992理论准备和逐步突破 中外合资企业会计制度 外商投资企业会计制度会计发展历程的简单回顾一、准则要点出台背景10第二阶段：1992-2000计划经济体制会计模式向市场经济体制会计模式的转换1992：股份制试点企业会计制度企业会计准则（即基本准则）13个行业会计制度1994-1996：30多份具体准则（征求意见稿）1997：关联方关系及其交易的披露一、准则要点出台背景11序号准则则名称1关联联方关系及其交易的披露

6、2现现金流量表3资产负债资产负债 表日后事项项4债务债务 重组组 5收入6投资资7建造合同8会计计政策、会计计估计变计变 更和 会计计差错错更正序号准则则名称9非货币货币 性交易10或有事项项11无形资产资产12借款费费用13租赁赁14固定资产资产15存货货16中期财务报财务报 告1997年之后：16项具体准则一、准则要点出台背景12第三阶段：2001-2004分行业会计制度转换为企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度，并与1项基本准则和16项具体准则并行企业会计制度：除金融企业和小企业外的所有企业金融企业会计制度：商业银行、保险公司等金融机构小企业会计制度：不对外筹资、规模较小的企业

7、一、准则要点出台背景13u第三阶段会计标准关系图示会计准则基本准则和具体准则16会计制度企业会计制度中国会计标准体系金融企业会计制度小企业会计制度其他形式问题解答和暂行规定等专业核算办法一、准则要点出台背景14第四阶段：2005年至今制定发布与中国市场经济发展进程相适应、与国际财务报告准则趋同的独立实施的企业会计准则体系一、准则要点出台背景15立足国情：适应我国完善市场经济体制的要求借鉴国际：与国际财务报告准则实现实质性趋同涵盖广泛：基本涵盖了各类企业的各项经济业务独立实施：不再执行原有准则和企业会计制度、金融企业会计制度、各项专业核算办法和问题解答一、准则要点主要特点16u立足国情u顺应了中

8、国市场经济的发展进程p 企业改制、重组企业合并p 股权激励股份支付p 金融工具创新金融工具确认和计量金融资产转移套期保值金融工具列报p 保险市场发展原保险合同、再保险合同一、准则要点主要特点17u立足国情u适度引入了公允价值计量属性，对一些交易和事项采 用公允价值计量p 投资性房地产p 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产和金融负债p 非货币性资产交换p 债务重组p 非同一控制下企业合并一、准则要点主要特点18u立足国情u着眼于保护投资者和社会公众的合法权益，建立了 完整的财务报告体系p完整的财务报表资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注p合并财务报表、中期财务报

9、告、分部报告等一、准则要点主要特点19立足国情资产减值不允许固定资产、无形资产、长期股权投资等减值损失的转回，国际准则允许转回；关联方披露不将仅仅因为同受国家控制而没有其他关联方关系的各方视为关联方，国际准则则视为关联方并要求披露方关系及其交易；(披露了不该披露的信息)企业合并规定了同一控制下和非同一控制下的企业合并的处理原则，国际准则对同一控制下的企业合并尚未作出规定；政府补助不包括政府作为企业所有者投入的资本谨慎采用公允价值，与美国准则理念一致一、准则要点主要特点20u借鉴国际u实现了与国际财务报告准则的实质性趋同p在会计确认、计量和报告原则上与国际准则趋同形式不同：构成中国行政法规的组成

10、部分p只存在极少数差异：关联方披露、资产减值转回 p没有对应中国准则的国际准则: IFRS 5/IAS 29u实现了会计准则国际趋同的双向互动p关联方披露同一控制下的企业合并公允价值计量对于趋同的理解财政部意见趋同是方向和趋势 趋同是双向的趋同不是完全相同 趋同是个过程趋同过程中注重充分发挥中国的积极影响，最终实现从趋同 到等效一、准则要点主要特点21u涵盖广泛：广泛适用于各类企业 一般业务准则和特殊行业的特定业务准则基本涵盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件 下一些新型经济业务会计处理规定的空白1、对原有的16个准则进行全面修订，很多为重大修订2、其余22个具体准则均为新增，涵

11、盖资产减值、投资性房地产、 股份支付、农业、所得税、保险合同、石油天然气开采、企业 年金、金融工具等多项具体业务和行业3、过去发布执行的16个具体准则主要侧重工商企业，新准则扩展 到涵盖金融、保险、农业、石油等众多领域新准则体系与我国市场经济发展相适应，涵盖各类企业的各 项经济业务，这也是新准则体系可以独立实施的必要条件一、准则要点主要特点22u独立实施：涵盖会计确认、计量、记录和报告环节自成体系：基本准则、38项具体准则、应用指南执行新准则体系的企业不再执行原有准则和企业会计制度、金融企业会计制度，这在我国会计发展的历史上还是第一次，从会计规定的表现形式上也实现了与国际准则的充分协调一、准则

12、要点主要特点23 对财务人员的综合素质和职业判断能力提出了更高要求在企业会计制度2001的基础上，新准则更加强调职业判断能力，如公允价值的采用、商业实质和现金产出单元的判断、合并商誉以及总部资产减值的处理等，都需要财务人员具有较高的职业判断能力由于会计准则和审计准则相辅相成，会计准则国际趋同也有助于培养符合国际资本市场认可的审计机构和人员，减少对国际会计事务所的依赖，减少走出去的成本（事务所也应该走出去）一、准则要点主要特点24 新准则体系注重准则之间的相互指引和协调，中国准则逐步成熟的标志，不仅是技术上考虑，更是内容规范的必然要求具体准则“总则”中的指引其他章节中对于具体事项的指引：如无形资

13、产15条，非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，分别按照相关准则确定。 一、准则要点主要特点25u有利于企业提高会计信息质量和透明度，维护投资者和社会公众利益，促进资本市场的健康稳定发展u有利于深化企业改革、推进金融改革，完善市场经济体制u有利于实施“请进来”和“走出去”战略，提高对外开放水平一、准则要点积极作用26使用国际通用商业语言与国际资本市场对话，大大减少中国海外上市企业财务报告转换调整工作，减少走出去的成本目前我国有相当数量的企业到海外资本市场上市。对于同一企业，不同准则的财务报告可能大不相同。特别是多地上市，调整复杂，工作量巨大。 新会计准则体系实现了

14、与国际惯例的趋同，减少转换调整和披露信息成本，减少进入国际资本市场的障碍，有利于国内企业海外融资，拓展国际业务，实施走出去的国际化战略。一、准则要点积极作用271、具体准则的适用范围资产减值第三条规定，下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货的减值，适用存货（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用投资性房地产（三）消耗性生物资产的减值，适用生物资产（四）建造合同形成的资产的减值，适用建造合同（五）递延所得税资产的减值，适用所得税（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用租赁（七）金融工具确认和计量规范的金融资产的减值（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用石油天然气开采一、准则

15、要点关注事项28长期股权投资第二条规定，下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用外币折算。（二）本准则未予规范的长期股权投资，适用金融工具确认和计量无形资产第二条规定，下列各项适用其他相关会计准则：（一）作为投资性房地产的土地使用权，适用投资性房地产（二）企业合并中形成的商誉，适用资产减值和企业合并（三）石油天然气矿区权益，适用石油天然气开采一、准则要点关注事项292、会计准则与现行会计规定的关系执行新准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度 、各项专业核算办法和问题解答一、准则要点关注事项303、会计准则与税收规定的关系如减值准备、弃置费用、所得税会

16、计核算等存在差异会计与税法的分离以前会计和税法的规定基本相同。随着会计改革和税制改革的逐步深入，两者也逐步分离，不可能强求完全一致不能因为税法有不同规定，就不实行会计制度不仅是所得税，流转税也存在纳税调整问题，如用存货投资，需计算销项税一、准则要点关注事项314、更加重视备查账簿和合并工作底稿所得税核算：需要在总部和地区公司设置备查账簿，逐项、详细记录每一笔差异的产生、转回、税率变更的影响等相关信息 合并报表：工作底稿扩大了传统会计账簿的概念投资收益的核算：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。一、准则要点关注事项32投资收益的核算以投资时被投资单位各项可辨认资产的公允