企业所得税-所得税汇算清缴常见问题解析(9)

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1、所得税汇算清缴(9) 铂略咨询 www.linked-(三)税金扣除凭证五、税前扣除关注点五、税前扣除关注点凭证种类凭证种类外部凭证外部凭证应税项目凭证应税项目凭证发票发票非应税项目凭非应税项目凭 证证非发票非发票内部凭证内部凭证材料成本核算表工资表折旧或摊销表制造费用的归集与分配表常见的税前扣除有效凭证主要有以下几种1.购买货物、工业性劳务、服务,接受劳务、受让不动产、无形资产,支付给境内企业单位或者个人的应税项目款项,该企业单位或者个人开具的发票。2.支付给行政机关、事业单位、军队等非企业性单位的租金等经营性应税收入,该单位开具(税务机关代开)的发票。3.从境内的农(牧)民手中购进免税农产

2、品,农(牧)民开具的农产品销售发票或者企业自行开具的农产品收购发票。五、税前扣除关注点五、税前扣除关注点4.非金融企业实际发生的借款利息,应分别不同情况处理:(1)向银行金融企业借款的利息支出,该企业开具的银行利息结算单据。(2)向非银行金融企业、非金融企业或个人借款而支付的利息,须有借款合同(或协议)、付款单据和发票;在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时,应提供“(本省任何一家)金融企业的同期同类贷款利率情况说明”。(3)为向银行或非银行金融机构借款而支付的融资服务费、融资顾问费,应取得符合规定的发票。五、税前扣除关注点五、税前扣除关注点5.缴纳政府性基金、行政事业性收费,征缴部门开具

3、的财政票据。6.缴纳可在税前扣除的各类税金(费),税务机关开具的表格式完税证明。7.拨缴职工工会经费,工会组织开具的工会经费收入专用收据。8.支付的土地出让金,国土部门开具的财政票据。9.缴纳的社会保险费,社保机构开具的财政票据(社会保险费专用收据或票据)。五、税前扣除关注点五、税前扣除关注点10.缴存的住房公积金,住房公积金管理中心盖章的住房公积金汇(补)缴书和银行转账单据。11.通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门的用于法定公益事业的捐赠,财政部门监制的捐赠票据,如公益性单位接受捐赠统一收据等。12.由税务部门或其他部门代收的且允许扣除的费、金,代收部门开具的代收凭据、缴款书(如

4、工会经费代收凭据)等。13.根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出,以法院判决书、裁定书、调解书,以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据。五、税前扣除关注点五、税前扣除关注点14.企业发生的资产损失税前扣除,按照企业资产损失所得税税前扣除管理办法(国家税务总局2011年第25号公告发布)的规定执行。15.支付给境内单位和个人的非应税项目又非政府部门收取的费金,如非价外费用的违约金、赔偿费,解除劳动合同(辞退)补偿金、拆迁补偿费等,凭盖有收款单位印章的收据或收款个人签具的收据、收条或签收花名册等单据以及已签订的合同,并附有收款单位或个人的证照或身份证明复印件为辅证。16.支付给中

5、国境外单位或个人的款项,应当提供合同、外汇支付单据、境外该国规定的合法凭据或单位、个人签收单据等。税务机关在审查时有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明并经税务机关审核认可。五、税前扣除关注点五、税前扣除关注点税前扣除及有效扣除凭证管理的特殊规定1.工资扣除,须有工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、 个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册。2.会议费支出,须有召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签到单 等能够证明会议真实性的资料以及会议费用明细单等。3.企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使 用的,借入方凡能出具从金融机构取

6、得借款的证明文件,可以在使用借款的企 业间合理的分摊利息费用,使用借款的房地产企业分摊的合理利息准予在税前 扣除。五、税前扣除关注点五、税前扣除关注点4.不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。现行企业所得税征缴方式为按季(月)预缴、年终汇算清缴。企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。五、税前扣除关注点五、税前扣除关注点(一)固定资产下列固定资产不得计算折旧扣除

7、:1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;2、以经营租赁方式租入的固定资产;3、以融资租赁方式租出的固定资产;4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;5、与经营活动无关的固定资产;6、单独估价作为固定资产入账的土地;7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。六、资产处理六、资产处理固定资产计提折旧误区固定资产标准折旧年限残值率六、资产处理六、资产处理固定资产折旧计提的思路:当企业处于正常生产经营时期,应该尽量缩短折旧年限,缩短折旧年限有利于加快成本的收回,起到递延纳税的效果而当企业处于减免税优惠时期,应该尽量延长折旧年限,从而可以使计提的折旧递延到减免税优惠时期之后,从而获得增加成本、减少利润,进

8、而达到增加企业效益的好处。当企业处于盈利期间,应该最大限度的缩短折旧年限,尽可能的多列支折旧费用,充分发挥折旧费用的抵税作用。当企业处于亏损期间,折旧年限的选择必须充分地考虑到企业亏损的税前弥补情况,如果企业的某一年度亏损额在今后年度的纳税年度不能弥补或者不能充分得到弥补,那么折旧费用的抵税效应就得不到应有的发挥。六、资产处理六、资产处理购买旧固定资产处理A企业2008年月日购入B 企业已使用年的固定资产小汽车(不考虑残值),该汽车原价100万元,B 企业已提取折旧60万,A 企业以40万购入,那么A企业提取折旧的最低年限不是目前新法规定的4年,而是四成新乘上实施条例规定的最低折旧年限4年来确

9、定。六、资产处理六、资产处理企业固定资产的历史成本确定后,除下列特殊情况外,一般不得调整:(1)国家统一规定的清产核资;(2)将固定资产的一部分拆除;(3)根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。上述三种情形调整时,以前年度已扣除的折旧额不进行追溯调整。以后年度的折旧额按调整后的历史成本减除已扣除折旧后的余额和剩余折旧年限计算。六、资产处理六、资产处理(二)长期待摊:六、资产处理六、资产处理已足额提取折旧的固定资产的改建支出 按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产的大修 理支出按照固定资产尚可使用 年限分期摊销大修理支出,是指

10、同时符合下列条件的支 出:修理支出达到取得固定资产时的计 税基础50%以上。修理后使用年限延长 2年以上。注意:企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。其他应当作为长期待摊费用的支出支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销 年限不得低于3年。2012年9月,某企业对办公楼及生产车间的供暖系统进行了大修,将原来的铸铁管件全部更 换成PVC塑料材质。原供暖设备的原值(计税基础)大约是310万元,改建支出585万元,预计 尚可使用10年。财务人员在对上述业务进行处理时发现,根据不同的税收法规进行账务处理后, 房产税的计税原值出现多个数值。1、错误的账务处理做法:借:长期待摊费用500应交税费应交增值

11、税(进项税额)85贷:银行存款585该企业每年应摊销的长期待摊费用为50万元。账务处理为:借:管理费用50贷:长期待摊费用50六、资产处理六、资产处理2、正确的账务处理做法:按照财税2009113号和国税发2005173号规定,对办公楼供暖系统的维修与修缮,属于对不动产的维护,应将使用的材料成本以及进项税额计入办公楼的“在建工程”科目,相应增加原值。该企业账务处理为:借:在建工程585贷:银行存款585工程完工投入使用后,借:固定资产585贷:在建工程585六、资产处理六、资产处理国税发2005173号第一条规定,凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调

12、、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。第二条规定,对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减原来相应设备和设施的价值,对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件,更新后不再计入房产原值。六、资产处理六、资产处理(三)无形资产1、无形资产的摊销年限不得低于10年。2、作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。3、外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。财税201227号规定:企业外购的软件,凡符合固定资产或无形资产确认条件的,可以按照固

13、定资产或无形资产进行核算,其折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为2年(含)六、资产处理六、资产处理(四)存货当物价呈现上涨趋势时,采用月末一次加权平均法(移动平均法),比采用先进先出法,计 算出来的期末存货价值较低,与此相对应,销售成本较高,当期的利润较少,企业的应纳所得 税额就会随之减少;当物价呈现下降趋势时,采用先进先出法,比采用月末一次加权平均法 (移动平均法),计算出来的期末存货价值较低,当期的利润往往被低估,企业的应纳所得税 额较少,所得税负也较轻。物价呈现上涨趋势时,当企业处于免税期时,可以选择先进先出法计算期末存货的价值,以 减少当期的成本,扩大当期利润,企业获得的利润越多,得到的免税额也就越多,这样就充分 利用了免税期的税收优惠政策;与此相反,在企业处于高税负时期,应当采用月末一次加权平 均法(移动平均法),将当期的成本尽可能的扩大,最大限度的减少利润以减少应纳税所得额, 从而达到增加企业效益的目的。六、资产处理六、资产处理

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