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1、教材教法分享教材教法分享圖解圖解”存貨存貨” 樹德家商商科 劉昭束 設計原由:學生在學習會計總會遇到要背很多公試或是常有混淆的情形發生，而透過圖解分 析，可利用圖像圖像讓學生印象加升外也更容易長久記憶，此外，也能夠透過比較異同， 讓學生在學習時觀念更清晰。 教學目標：1.了解存貨組成因素間之關係 2.了解存貨歸屬錯誤的影響 3.學會存貨之估計方法-毛利率法之觀念與計算 4.學會存貨之估計方法-零售價法各方法之觀念、組成與計算 涵蓋範圍：1.存貨錯誤的影響 2.存貨之估計方法 教學內容：1.了解期初(末)存貨、進貨、銷貨成本之關係 2.分析存貨歸屬錯誤的影響 3.存貨之估計方法-毛利率法意義及步
2、驟 4.存貨之估計方法-零售價法意義、分類、組成因素、加價減價概念、計算步驟 5.範例 參考資料：1. 啟芳出版社 初級會計學講義 陳奕如編著 2. 旗立資訊股份有限公司 會計學總複習 吳秀蓮編著 2 【存貨】【存貨】 一、一、 期初期初( (末末) )存貨、進貨、銷貨成本之關係存貨、進貨、銷貨成本之關係 存貨(初) 本期進貨淨額 (進貨+進貨費用-進貨退出及折讓) （可售商品總額 ） 銷貨成本 存貨(末) 存貨(初) 本期進貨淨額 (進貨+進貨費用-進貨退出及折讓) （可售商品總額 ） 銷貨成本 存貨(末) 說明：說明：存貨(初)本期進貨淨額銷貨成本存貨(末) ，由此可推出各相關公式，如：
3、銷貨成本 存貨(初)本期進貨淨額存貨(末) ，或 存貨(末) 存貨(初)本期進貨淨額銷貨成本 等。 二、二、 存貨歸屬錯誤的影響存貨歸屬錯誤的影響 1. 銷貨成本高低估影響 銷貨收入淨額 銷 貨 成 本 銷 貨 毛 利 本 期 淨 利 銷 貨 成 本 銷 貨 毛 利 本 期 淨 利 ， 反之。 = 3 2. 2. 期初存貨高期初存貨高、低估低估對銷貨成本與本期淨利的對銷貨成本與本期淨利的影響影響 存貨(初) 本期進貨淨額 銷貨成本 存貨(末) 說明：說明：期初存貨高、低估正向影響銷貨成本，亦會影響到銷貨毛利與本期淨利，即 期初存貨 銷貨成本 銷貨毛利 本期淨利 ，反之亦然。 3. 3. 期末存
4、貨高低估影響期末存貨高低估影響 存貨(初) 本期進貨淨額 銷貨成本 存貨(末) 說明：說明：期末存貨高、低估負向影響銷貨成本，亦會影響到銷貨毛利與本期淨利，即 期末存貨 銷貨成本 銷貨毛利 本期淨利 ，反之亦然。 三三、存貨、存貨之之估計方法估計方法 高估 低估 正向影響 高 估 高 估 負向影響 高估 高 估 存貨存貨 之之 估計估計 方法方法 毛利率法 零售價法法 成本與淨變現價值熟低零售價法（傳統法、實務法） 平均成本零售價法（理論法） 先進先出零售價法 4 （一）（一） 毛利率法：毛利率法： 1.意義：過去年度平均平均毛利率毛利率 本期銷貨成本 、期末存貨估計數。 2.計算步驟： 銷貨
5、成本銷貨淨額(1-平均毛利率) 期末存貨估計數 【範例】 虎尾公司今年 1 月底倉庫發生大火，導致倉庫內的存貨全部燒毀，根據帳簿記載，今年期初存貨餘額為$20,000，1 月份的銷貨收入為$200,000，1 月份的進貨成本為$150,000，但 1 月份的進貨包括 1 月 31 日的在途商品（起運點交貨） ，金額為$10,000。若過去平均毛利率為 40%，則以毛利法估計的存貨損失是多少？(98 統測) 【解】 存貨(初) 20,000 本期進貨淨額 150,000-10,000140,000 （可售商品總額 ） 160,000 估計銷貨成本 200,000(1-40%)120,000 存貨
6、(末) 估計期末存貨：160,000 - 120,00040,000 估計存貨損失：40,000 【練習】 蓮雲公司倉庫發生火災，燒毀大部分的商品存貨，經搶救後，剩餘的存貨成本為$20,000。蓮雲公司採定期盤存制，期初存貨成本為$50,000，今年至火災發生日為止，進貨淨額為$600,000，銷貨收入為$800,000。過去三年平均毛利率為 30%，則存貨損失估計為？(97統測) 【解】 存貨(初) 本期進貨淨額 （可售商品總額 ） 估計銷貨成本 存貨(末) 估計期末存貨： 估計存貨損失： 推 算 5 （成本率） （二）（二） 零售價法：零售價法： 1. 意義：本期存貨成本與零售價比率 本期
7、銷貨成本 、期末存貨估計數。 2. 計算組成因素： a.a. 成本率：商品存貨成本與零售價比率 成本率成本率 b.b.無論採用何種方法計算成本率，期末存貨零售價金額期末存貨零售價金額均相等。 c c. .成本率 期末存貨零售價 估計期末存貨成本估計期末存貨成本 3.3. 計算步驟： 成成 本本 零零 售售 價價 可售商品總額 （成本） 可售商品總額 （零售價） 期末存貨 （成本） 銷貨 淨額 期末存貨 （零售價） 步驟一 依各法之計算要素計算出成本率，以平均成本零售價法為例 成本率成本率可售商品總額（成 本） 可售商品總額（零售價）淨加價淨加價- -淨減價淨減價 步驟二 估計期末存貨成本估計期
8、末存貨成本 成本率 期末存貨零售價 銷貨淨額 ：僅減除”銷貨退回”， 不減除”銷貨折讓”(不影響銷貨數量)。 銷貨運費：為”營業費用”。 成 本 率 計 算 成本與淨變現價值熟低零售價 法（傳統法、實務法） 平均成本零售價法： （理論法 ） 先進先出零售價法： (期初存貨已出售,故不含) 可售商品總額（成 本） 可售商品總額（零售價）淨加價淨加價- -淨減價淨減價 ：可售商品總額（成 本） 可售商品總額（零售價）淨加價淨加價 本期進貨淨額（成 本） 本期進貨淨額（零售價）淨加價淨加價- -淨減價淨減價 推 算 計 算 6 零售價法相關專有名詞： 1. 加價 2. 加價取消 3. 淨加價加價加價
9、取消 4. 減價 5. 減價取消 6. 淨減價減價減價取消 加 價 20 加價取消5 淨加價淨加價15 減 價 30 淨淨減減價價25 減價取消5 【範例】 大幅公司提供存貨資料如下，利用零售價法計算期末存貨成本。 (90 四技工管) 成 本 零 售 價 期初存貨 $24,000 $40,000 進 貨 186,200 310,000 進貨退出 2,000 3,000 銷 貨 310,000 銷貨退出 11,000 期末實地盤點 38,000 成成 本本 零零 售售 價價 期初存貨 24,000 本期進貨淨額 186,200-2,000 可售商品總額（成本） 208,200 期初存貨 40,0
10、00 本期進貨淨額 310,000-3,000 可售商品總額 （零售價）347,000 期末存貨 （成本） 銷貨淨額 310,000-11,000 期末存貨 （零售價） 48,00048,000 成本率：成本率： 可售商品總額（成本） 208,200 60% 可售商品總額（零售價） 347,000 估計期末存貨成本估計期末存貨成本 成本率 期末存貨零售價 60% 48,000 $28,800 原始售價原始售價 7 【範例】(參考啟芳出版社之初級會計學講義 P.5-54 例題) 大華公司 100 年進銷資料如下：() 成本 零售價 期初存貨 20,000 36,000 進 貨 300,000 4
11、00,000 進貨退出 16,000 36,000 進貨折讓 24,000 進貨運費 30,000 非常損耗 10,000 20,000 加 價 140,000 加價取消 20,000 120,000(淨加價) 減 價 130,000 減價取消 30,000 100,000(淨減價) 銷 貨 320,000 銷貨退回 60,000 銷貨折讓 40,000 銷貨運費 20,000 員工折扣 10,000 正常損耗 30,000 試按： （1）平均成本零售價法 （2）成本與淨變現價值熟低零售價法 (3) 先進 先出零售價法 估計期末存貨成本 。 【解答】 成成 本本 零零 售售 價價 期初存貨 2
12、0,000 本期進貨淨額 300,000-24,000-16,000 +30,000-10,000=280,000 可售商品總額（成本）300,000 期初存貨 36,000 本期進貨淨額 400,000-36,000-20,000+120,000-100,000=364,000 可售商品總額（零售價）400,000 期末存貨 （成本） 銷貨淨額 320,000-60,000 =260,000 期末存貨（零售價） 400,000-260,000-10,000 - 30,000=100,000 （1）平均成本零售價法 成本率：成本率： 300,000 75% 400,000 估計期末存貨成本估計
13、期末存貨成本 75% 100,000 $ $7575, ,0 00000 8 （2）成本與淨變現價值熟低零售價法 成本率：成本率： 300,000 60% 400,000+100,000 估計期末存貨成本估計期末存貨成本 60% 100,000 $ $6060,0,00000 （3）先進先出零售價法 成本率：成本率： 280,000 76.92% 364,000 估計期末存貨成本估計期末存貨成本 76.92% 100,000 $ $7676, ,92920 0 【練習】 基隆公司 91 年度編製期中報表，有關存貨估算資料如下： 成 本 零 售 價 存貨(1/1) $90,000 $120,000 進 貨 360,000 504,000 淨 加 價 96,000 淨 減 價 20,000 銷貨收入 585,000 估計正常失竊損失 15,000 試按： （1）平均成本零售價法 （2）成本與淨變現價值熟低零售價法 (3) 先進 先出零售價法估計基隆公司7月31日的存貨成本 。 (92四技二專修改) 【解答】 成成 本本 零零 售售 價價 期初存貨 本期進貨淨額 可售商品總額（成本） 期初存貨 本期進貨淨額 可售商品總額（零售價） 期末存貨（成本） 銷貨淨額 期末存貨（零售價） （1）平
