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1、1税收管理社会化与注册税务师行业发展税收管理社会化与注册税务师行业发展首都经济贸易大学财政税务学院 蔡秀云1摘要：摘要：近年来，中国注册税务师行业有了长足的发展。税务师事务所数和全行业从业人员数都不断增多，执业注册税务师队伍不断壮大。注册税务师行业发展离不开我国税收大环境的改善与优化，尤其是税收管理的社会化发展。税收管理社会化是现代税收管理的三大特征之一，是政府公共管理社会化的一项重要内容。税收管理的社会化发展，一方面使注册税务师行业发展的宗旨和责任进一步明确，极大地促进了注税行业的发展；另一方面，注税行业的发展，还会对税收风险产生影响，并且会带来税收风险社会化等问题。本文将对税收管理社会化与
2、注税行业发展的相关问题进行初步分析，希望这些分析对我国税收管理社会化和注税行业的健康发展有所裨益。关键词：关键词：税收管理社会化 注册税务师行业 税收风险一、一、公共管理社会化推动税收管理社会化公共管理社会化推动税收管理社会化税收管理社会化，是指税务部门在税收征收管理过程中，将一部分征管事项的决策权、执行权和监督权归还纳税人，积极发挥社会中介组织、市场主体和社会公众在税收管理中的作用，充分调动社会力量参与税收管理，以提高税收管理效率、降低征管成本、建设和谐征纳关系的行为或过程。它是政府公共管理行为社会化的一个方面，是全球性政府职能社会化和政府职能转变的结果。税收管理社会化包含对基层个体私营经济
3、中零星税源管理、税收代征代管和社会化协税护税等方面的内容。1 1、税收管理社会化是政府公共管理社会化的必然要求、税收管理社会化是政府公共管理社会化的必然要求政府公共管理社会化，是指政府将一部分公共职能交给社会承担并由此建立起政府与社会的互动关系以有效处理社会公共事务的过程。政府公共管理社1 蔡秀云，首都经济贸易大学财政税务学院副院长，教授、博士研究生导师。地址：北京市丰台区花乡张家路口 121 号，首都经贸大学财税学院。邮编：100070。邮箱： / . 电话：13661068702/ 83952686。2会化是一场重塑政府的革命。在这场重塑政府的革命中，形成了一种全新的行政理念。这种新的行
4、政理念包括：政府行政应以顾客或市场为导向；政府应开放公共服务领域，实现公共管理和政府职能社会化；注重提高公共服务的效率和质量。政府的管理职能应是掌舵而不是划桨；政府管理应引入市场化机制等。在这种理念的指引下，西方国家的政府行政改革几乎都是围绕着如何更好地提供公共服务而展开的。能够提供最好的公共服务的政府就是好政府，这一观念深入人心。由此，政府公共服务社会化也就顺理成章地成为政府职能发展的趋势，税收管理社会化则顺理成章的成为税收管理发展的趋势。2 2、税收管理社会化是政府职能社会化和税收实践发展的必然要求、税收管理社会化是政府职能社会化和税收实践发展的必然要求税收管理社会化是政府职能社会化的必然
5、要求。政府公共管理社会化与政府职能转变密切相关。从主张自由放任的古典经济学中的“守夜人”到凯恩斯的政府干预理论，再到新凯恩斯主义对政府干预经济的反思，以及近 20 年来在世界上影响最大的三个西方经济学非主流学派新制度经济学、公共选择学派和奥地利学派的兴起，在西方经济学不断创新与发展的同时，政府管理经济和社会的方式和职能也随之发生了明显变化。过去传统的强制性行政命令型管理已逐渐转变为现代的指导和服务型管理，政府职能的社会化趋势越来越明显。政府职能社会化也是当代中国政府职能发展的一个显著特点，其呈现四个基本趋向，即政府职能市场化趋向、增强公民自主性的趋向、拓展社会组织自治空间的趋向以及强化和优化社
6、会管理职能的趋向。税务部门作为政府重要职能部门，其税收管理职能的社会化也呈现出同样趋势，即税收管理职能市场化趋向、增强纳税人自主性的趋向、拓展注册税务师事务所等社会组织自治空间的趋向以及强化和优化税收社会管理职能的趋向。3 3、税收管理社会化是我国税收实践发展的必然要求、税收管理社会化是我国税收实践发展的必然要求我国税收管理的客观实际，要求税务部门必须推行税收管理社会化。首先，税务部门税源监控能力和税收管理力量相对较弱，税务部门仅仅依靠自身的力量和实现其职能的手段，难以解决税收管理面临的突出矛盾；其次，随着社会经济的发展，纳税人数量不断增多，税源多样性、流动性、隐蔽性逐步增强，监控难度日益大，
7、同时一些纳税人税收法制观念淡薄，纳税遵从度低，偷税、3逃税手段多样且时有发生。第三，税收法律法规具有一定的复杂性，一些纳税人很难依靠自身的知识和能力履行纳税义务。相比之下，会计师事务所、税务师事务所、纳税人服务协会等社会中介组织，比较熟悉涉税法律、法规，建账和纳税申报水平较高，能够为纳税人和税务部门提供良好的涉税服务。纳税人需要借助社会中介组织的力量履行依法纳税义务；第四，虽然税务部门通过推行税收管理改革，建立的“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”为主要特征的新型税收管理模式已取得了一定成效，但相应的也出现了“疏于管理、淡化责任”等问题，税源基数不清
8、、漏征漏管的现象仍然存在。因此，推行税收管理社会化，是立足于税收管理实际的客观选择。二、税收管理社会化推动注册税务师行业发展税收管理社会化推动注册税务师行业发展1 1、税收管理社会化是现代税收管理的重要特征。、税收管理社会化是现代税收管理的重要特征。现代税收管理的三大特征是法治化、信息化和社会化。税收管理法治化，是指税收管理中法制建设越来越完善，税收管理方面的立法、执法、司法越来越规范，在管理体制、管理程序、税收文化建设中，越来越讲求法治思想、遵循法治思维、运用法治方法。税收管理信息化，是指税收管理手段的现代化。20 世纪 90 年代以后，现代信息技术蓬勃发展，逐渐成为各国重塑政府的利器之一。
9、如何利用信息技术推动政府的组织管理变革，不断对税收管理的组织结构、运行方式、服务模式、工作流程进行改进和调整，建立与先进信息技术手段相适应的税收管理组织机构和工作流程，构建新型税收管理体系，对于提高税收管理效率具有重要意义。因此，各国都把计算机网络建设摆在了税收管理改革的重要位置。税收管理法治化是税收管理制度建设的目标，信息化是税收管理改革的工具和手段，而社会化既是税收管理制度发展的一种外在表现形式，又是实现税收管理公平公正、科学高效的有效途径。税收管理社会化是税收现代化的重要标志之一。从社会发展的现象角度看，我们也可以说税收管理社会化是指全社会共同参与税收管理活动的趋势。因此，近年来，注册税
10、务师行业的发展壮大以及民众对税收问题的关注和参与意识的迅速提升，应该说是我国税收管理社4会化水平不断提升的体现。税收管理社会化的基本内容及其目标的实现要求促进注册税务师行业发展。税收管理社会化的主要目标是推动税收管理的民主化、法治化和科学化水平，促进税收管理公平、公正，降低税收风险，构建和谐税收关系。而依法、客观、公平、公正，则是注册税务师的执业行为规范的核心内容。税收管理社会化的内容极为丰富，主要包括：税收管理决策社会化，税收申报征缴社会化，税收管理鉴证社会化，培训服务社会化，税法宣传和税收监督的社会化等。注册税务师行业积极参与税收管理决策，在征缴环节向纳税人提供办理税务登记、变更税务登记和
11、注销税务登记等税收申报服务，为纳税人办理缴纳税款和申请退税等事宜；通过查证、鉴定、证实，独立、客观、公正地发表可供税务机关参考的书面报告等涉税鉴证业务，都是推进税收管理社会化的体现。2 2、注册税务师行业是推进税收管理社会化的重要力量、注册税务师行业是推进税收管理社会化的重要力量税收的公共属性和治税的公平原则以及注册税务师行业的性质，决定了注册税务师行业是政府以外的社会力量参与税收管理的主要力量。首先，税收是财政收入的主要来源，是社会经济发展的主要支撑力量。税收的公共属性和治税的公平原则决定组织税收收入，除了依靠政府税务部门的力量外，更需要全社会的支持，需要通过建立起:廉洁高效的政府部门主导，
12、诚信公正的社会中介监督服务，自觉负责的社会公众（公民）广泛参与，社会各部门相互协作、信息共享的社会化综合治税机制，来共同推进税收管理社会化。其次，注册税务师行业的性质决定了他是政府以外的社会力量参与税收管理的主要力量。注税行业是一个“独立的”由具有较高素质和专业水平的专业人员组成的社会中介组织。注册税务师是宣传税法、落实依法治税的基本方略、促进依法纳税和推动我国税收事业科学发展的一支重要社会力量。如前所述，注册税务师行业是具有涉税鉴证与涉税服务双重职能的社会中介组织。在履行其双重职能的过程中，注册税务师行业既接受来自政府的管理和监督，也有受到来自纳税人的监督和来自市场的约束；与此同时，其依法、
13、客观、公正的执业活动，也是对税务机关的征管行为和纳税人的纳税行为的监督。这一税务机关、中介机构、纳税人三者相互监督制约的税收管理机制的形成，将有利于健5全纳税服务体系，促进公平、公正的税收管理社会化目标的实现。因而，熟悉涉税法律、法规，具有较高建账和纳税申报水平的税务师事务所，是推行税收管理社会化不可或缺的力量。第三，注册税务师协会在税收管理社会化的过程中也将发挥不可替代的重要作用。显然，对于注册税务师协会，我们并不能把它简单地等同于其它类型的非营利性组织。根据美国约翰霍布金斯大学 NPO 研究中心的研究，从结构-运作主义角度出发，非营利组织主要具有六个特征，即正规性、民间性、非营利性、自治性
14、、志愿性和公益性。当然行业协会还具有从组织的首要目标和受益群体角度出发的特征，即会员互益性和自我保护性。所以它不是简单地等同于其它类型的非营利性组织，比如同学术性的协会（如社科联、学会等，在西方这类组织被认定为专业类组织） ，公益性的组织（这类组织更多地偏向公共福址目标）和民主性社团（如妇联、工会等） 。 注册税务师行业协会的构筑基础是以市场经济体制中的税务师事务所作为会员单位，它的组织性质既与前述三类组织有一定的交叉或类似，但也有其不同的特性。 需要强调的是，注册税务师协会不仅不是和国家对立的，而且它的目标与国家的目标相一致，并与国家及税务师组织同步发展，是在国家和税务中介组织间起连接作用的
15、中介区域。单个税务中介组织或个人，在没有合作的情况下无法发挥自己的作用，因而，为了避免社会失去平衡，主要的社会团体被迫进入行业合作，保持以行业为中心的协调力量和计划力量。因而，注册税务师协会要促进会员互益性和自我保护性，要以关注国家发展目标和行业发展趋势为前提，这必然使其成为税收管理社会化的重要推动力量。三、三、税收管理社会化与注税行业发展的责任及税收风险税收管理社会化与注税行业发展的责任及税收风险1 1、税收管理社会化与注税行业发展的宗旨和责任、税收管理社会化与注税行业发展的宗旨和责任在注税行业发展推动税收管理社会化的同时，税收管理社会化也会使注税行业发展的宗旨与责任更加明确。市场经济条件下
16、，注册税务师行业所面临的环境始终充满诱惑，而在转轨时期的中国，其所面临的环境将更为复杂，如企业管理上依然存在政企不分，一股独大下的内部人控制以及独立董事严重缺位或甘当“花瓶”等问题也会经常出现。在这一背景下，明确税务师事务所发展6的宗旨与责任尤为重要。税务师事务所发展的宗旨是什么，是否应当以营利为目的？这个问题事关事务所的长远发展。笔者认为，税务师事务所的性质及税收管理社会化的目标告诉我们，税务师事务所决不能仅以营利为目的，否则将不能长久。如前所述，税收管理社会化的主要目标是提高税收管理的民主化、法治化和科学化水平，促进税收管理公平、公正。因而，注税行业发展的宗旨应是为社会（纳税人和政府）提供优质税收服务，提高税法遵从度，维护税法的公正和权威；其主要责任应是促进税收管理公平、公正，降低税收风险，构建和谐税收关系。注税行业发展的宗旨和责任表明，注税行业诚信与行业发展密切相关。对于注税行业来说，坚守行业诚信、履行行业社会责任的重要体现，就是在为纳税人、为社会提供优质
