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1、作業基礎成本制4-1 傳統成本法之缺點4-2 作業基礎成本制之觀念4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟4-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較4-5 適合採用 ABC 之情況4-6 ABM傳統成本制度的限制數量基礎的 全廠分攤率部門分攤率作業基礎 成本法傳統成本制度的限制全廠全廠分攤很簡單， 但其未考慮其他作業。 傳統成本制度的限制部門部門分攤率提供較為 詳細的成本衡量，尤 其假設部門執行完全 不同的作業時。傳統成本制度的限制在我做決定之前，我需要多 了解有關作業基礎成本法， 我的決定似乎將以仔細地成 本利潤分析為基礎。製造費用之分配過於武斷4-1 傳統成本法之缺點以與數量相關之基礎來
2、分配製造費用Eg、直接材料、直接人工、直接人工小時、機器小時及產量成熟且量產之產品：高估成本，無價格競爭力新開發且量少之產品：低估成本，定價錯誤操緃損益：增加產量，將固定成本隱藏於存貨中成本資訊錯誤，造成績效評估不公平未能提供有用資訊以供管理當局釐訂管理決策未能提供績效衡量及評估之準確資訊4-1 傳統成本法之缺點未能提供即時性資訊發現問題為時已晚只著重處理作業活動之成本投入及產出作業活動成本具有重要性，但被忽 略由於傳統制缺點之存在，因此產生 ABC 制只看重生產成本而忽略期間成本辨認資源成本及作業辨認資源成本及作業分配資源成本至作業分配資源成本至作業 分配作業成本至成本標的分配作業成本至成本
3、標的設計作業基礎成本制度的步驟4-2 作業基礎成本制之觀念作業活動之定義作業活動之分類介於功能與工作間來定訂作業活動與數量水準相關之作業活動：與批次相關之作業活動：與支持產品相關之作業活動：與支持設備相關之作業活動：Eg. 產品之設計與產品耗料之分析等，隨產品種類或設計小時之增加 而作業活動即行增加Eg. 採購及驗收隨批次之增加而作業活動即增加Eg. 成本會計之處理及廠房之維修等與作業活動間無明顯之因果關係Eg. 工廠工人之監督及機器之維修隨產量之增加，作業活動即增加4-2 作業基礎成本制之觀念作業活動成本之分類與數量水準相關之成本與批次相關之成本與支持產品相關之成本與支持設備相關之成本第一階
4、段第二階段傳統資源成本資源成本成本庫成本庫 工廠或部門工廠或部門成本標的成本標的第一階段第二階段作業基礎資源成本資源成本成本標的成本標的成本庫成本庫 作業或作業中心作業或作業中心兩階段分攤程序材料採購材料採購 直接人工支援直接人工支援 機器操作機器操作 整備整備 生產命令生產命令 材料處理材料處理 零件管理零件管理 一般行政管理一般行政管理用單位、批次、產品或廠務來辨認這些作業作業成本基礎法及管理作業動音的例子：作業動音的例子：約翰帝利零件廠約翰帝利零件廠作業成本基礎法及管理作業動音的例子：作業動音的例子：約翰帝利零件廠約翰帝利零件廠材料採購材料採購 直接人工支援直接人工支援 機器操作機器操作
5、 整備整備 生產命令生產命令 材料處理材料處理 零件管理零件管理 一般行政管理一般行政管理批次批次 單位單位 單位單位 批次批次 批次批次 批次批次 產品產品 廠務廠務牛刀小試n下列何者為各項生產單位所執行的作業 ：nA）支援產品作業nB）支援設備作業nC）單位層級作業nD）績效層級作業nE）批次層級作業答：C牛刀小試n用來支援另一項產品生產的作業是：nA）支援產品作業nB）支援設備作業nC）單位層級作業nD）績效層級作業nE）批次層級作業答：A牛刀小試n下列何者不是單位層級作業？nA）直接人力時數nB）直接材料花費nC）機器運轉nD）產品訂單nE）以上皆非答：D牛刀小試n下列何者是支援設備作
6、業？nA）廠房管理nB）生產排程nC）直接勞工nD）產品設計nE）材料處理答：A牛刀小試n下列何者是批次層級的成本動因？nA）產出單位nB）工程師改變指令的次數nC）材料採購的次數nD）廠房面積nE）勞工雇用量答：C牛刀小試n下列何者是支援設備作業？nA）電力nB）廠房維護nC）檢驗nD）機器運轉nE）設備訂購答：B辨認成本資源及作業辨認成本資源及作業分配成本資源至作業分配成本資源至作業 分配作業成本至成本標的分配作業成本至成本標的設計作業基礎成本制度的步驟典型的資源動因n n水電的度量水電的度量n n有關薪資作業員工的數量有關薪資作業員工的數量n n機器作業整備的次數機器作業整備的次數n n
7、材料處理作業移動的次數材料處理作業移動的次數n n機器運轉作業的機器小時機器運轉作業的機器小時辨認資源成本及作業辨認資源成本及作業分配資源成本至作業分配資源成本至作業 分配作業成本至成本標的分配作業成本至成本標的設計作業基礎成本制度的步驟作業 作業成本動因 材料採購採購次數 直接人工支援直接人工成本 機器操作 機器小時 整備整備小時 生產命令命令次數 材料處理裝載次數 零件管理零件數量 一般行政管理加值金額約翰帝利零件廠的作業成本動因牛刀小試n請將下列各項成本分別歸類為單位層級（U）、批次層級（B）、 產品支援（P）以及設備支援（F），並區分其所屬的成本動因為 何？n1）部門管理n2）生產排程
8、n3）材料處理n4）機器運轉n5）人員管理與訓練n6）廠務安全n7）機器整備n8）工程變更n9）產品設計n10）廠房租金n1）部門管理：（P），部門數目n2）生產排程：（B），運作中的生產線數及時程n3）材料處理：（B），處理材料的重量n4）機器運轉：（U），機器工時n5）人員管理與訓練：（F）訓練員工數n6）廠務安全：（F），廠房面積數n7）機器整備：（B），整配次數或整備耗用時間n8）工程變更：（P），變更次數n9）產品設計：（P），設計所花時間或設計的產品數n10）廠房租金：（F），廠房面積數牛刀小試n下列哪一組作業與成本動因之間的關連性最低？n作 業成 本 動 因nA） 機器整備 設置
9、數目nB） 機器維護 機器的帳面價值nC） 廠房照明設備 電力消耗數量nD） 品質控管 廠房地板面積nE） 手冊封面製作 直接人工時數n n答：D某些成本仍基於隨意之某些成本仍基於隨意之 數量衡量分攤至部門及數量衡量分攤至部門及 產品產品。 某些特定產品之成本在某些特定產品之成本在 分析中被遺漏。分析中被遺漏。 發展與執行發展與執行ABCABC制度是制度是 非常昂貴的，亦需花費非常昂貴的，亦需花費 許多時間。許多時間。作業基礎成本它提供更精確且具資它提供更精確且具資 訊化的產品成本。訊化的產品成本。它提供作業成本動因它提供作業成本動因 更精確的衡量。更精確的衡量。 它提供管理者容易取它提供管理
10、者容易取 得之攸關成本。得之攸關成本。優點優點限制限制4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步 驟 資源耗用之分析除直接材料及直接人工外之所有成本加以分析找尋可直接歸屬產品成本之資源耗用餘歸為間接成本辨認各項作業活動例 ：工程設計 與支持產品相關作業活動 訂購材料 與批次相關之作業活動 驗收 與批次相關之作業活動機器重新啟動 與批次相關之作業活動監督生產 與數量相關之作業活動機器維護及修理 與數量相關之作業活動包裝 與批次相關之作業活動作業活動類 別4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步 驟計算各作業活動之成本分析資源動因與作業活動成本庫之定義間接成本分配至各作業活動例 ：工程設計成本
11、$900,000 訂購材料成本 240,000 驗收成本 108,000 機器重新啟動成本 300,000 監工成本 265,000 機器維護及修理成本 600,000 包裝成本 120,000合計 $2,533,000成 本 庫成本總額4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步 驟分析各項成本庫及成本動因成本庫中成本與成本動因之因果關係針對成本庫，所有間接成本因依成本動因來分析而變成直接成本例 ：工程設計成本 工程小時 訂購材料成本 訂購次數 驗收成本 驗收次數 機器重新啟動成本 機器重新啟動次數 監工成本 直接人工小時 機器維護及修理成本 機器小時 包裝成本 運送次數成 本 庫成本動因4-
12、3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟收集各項作業活動資料，以計算每作業活動之 單位成本作業活動單位成本之定義及計算例 ：甲產品：生產10,000單位；乙產品：生產96,000單位合 計成本成本動因A產品 B產品作業活動之單位工程設計成本 工程小時 300小時 300小時 600小時 $ 1,500/每工程小時 訂購材料成本 訂購次數 2次 10次 12次 20,000/每次 驗收成本 驗收次數 2次 10次 12次 9,000/每次 機器重新啟動成本 機器重新啟動次數 2次 6次 8次 37,500/每次 監工成本 直接人工小時 5,000小時 48,000小時 53,000小時 5/每人
13、 I 小時 機器維護及修理成本 機器小時 2,000小時 38,000小時 40,000小時 15/每機器小時 包裝成本 運送次數 2次 6次 8次 $15,000/每次 合計成 本 庫成本動因成本 成本動因之合計數$ 900,000 240,000 108,000 300,000 265,000 600,000 120,000 $2,533,000工程設計成本 $900,000 訂購材料成本 240,000 驗收成本 108,000 機器重新啟動成本 300,000 監工成本 265,000 機器維護及修理成本 600,000 包裝成本 120,000合計 $2,533,000成 本 庫成本總額4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟將間接成本透過作業活動單位成本分配至產品中間接成本之分配成本動因數(b)成本成本動因數 (c)成本工程設計成本 工程小時 $ 1,500/每工程小時 300小時 $450,000 300小時 $450,000訂購材料成本 訂購次數
