全面采用ifrs对企业的冲击与影响

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1、2金管會於97年10月28日發佈我國會計準則將直接採用IFRS的訊息，雖然時程尚未明確，但至少已朝向全球會計準則的主流目標邁進了一大步，對提升台灣資本市場與台灣企業的國際競爭力有絕對的幫助。直接採用除了可以確保全面接軌的程度之外，長期來看，對企業的成本也較漸進式的採用來的低。不過，根據已實施IFRS國家的經驗，全面採用IFRS牽涉的不僅是會計原則的改變，公司的流程及系統也必須跟著修改，甚至連管理報表及績效衡量的方法都必須隨之調整，影響層面之廣，絕非是會計部門可以獨立完成的，企業實應及早做好準備。以下就幾個全面採用IFRS後對實務上可能產生的重大改變加以說明：1. IFRS是一以會計原理原則為主

2、 （principle based）的會計準則， 與國內以公報及解釋令的詳細規 定為主（rule based）的實務有很 大的不同，一旦採用IFRS後，必須 由公司依實際情形對會計原則加 以應用，因此需要很多專業的判 斷，並就其依據加以揭露，確實 會對企業造成相當程度的衝擊， 甚至連整個會計界的教育方式都必須適度調整。以美國為例，其 公佈與IFRS的接軌時程仍長達5年 （2014年）以上，其中最主要的 原因就是美國過去的會計實務是 非常徹底的以詳細規定為主的架 構，因此不但難度高同時所需時 間也長。2. IFRS雖然是以原理原則為主，但卻 必須考慮到交易的每一個細節對 會計原則應用的影響，因此

3、要對 交易的來龍去脈，合約的條款（ 明訂或隱含），相關的副約（side contract），都要非常清楚，才能 對適當的會計處理做出正確的判 斷，以收入認列為例，國內實務 多以發票開立作為認列收入的依 據，但若採用IFRS後就必須先考慮 上述的交易細節及合約內容，因 此必須建立相關的流程及內控， 以確保收入認列的適當性。3. 由於IFRS係以合併報表為主要報 表，與國內企業仍以單家報表為 主要報表的實務有很大的不同， 目前國內雖有申報合併報表的規 定，但絕大多數的公司的系統並 不會產生合併報表，會計人員對 編製合併報表也不甚咸熟，因此 採用IFRS之後，企業就必須更改現有的系統，導入合併的功能

4、，而 公司的會計人員也必須再教育。4. 公平價值是IFRS的主要的衡量基 礎，目前國內公報的修訂雖然也 依此精神要求以公平價值衡量部 分科目，但在公平價值的認定上 卻有與國際實務不同之處，例如 未有活絡市場的股權投資，在國 內一律以淨值衡量，又如國內企 業在衡量金融商品公平價值時， 多僅參考交易對手報價，內部通 常並無獨立驗證的機制與能力， 這些機制在採用IFRS後都必須建 立，同時評價人才的培育也應加 快腳步。 5. 當公司的主要報表改採IFRS後，若 再配合相關的稅法及其他法令的 修改，未來公司的管理報表及績 效衡量的基礎都勢必隨之改變， 這將涉及管理制度、系統及流程 的重大改革，與員工最

5、息息相關 的獎酬制度亦同。此外，企業對 外的報告，包含與投資人及其他 利害關係人間的溝通都必須改採 IFRS，因此法說會及向主管機關的 申報資料，都要隨之調整。同時 短期內國內的投資人可能對IFRS的 熟悉程度上不及國際投資人，因全面採用IFRS對企業的衝擊與影響 本文原刊載於資誠通訊第222期3此公司也必須教育國內的投資人 如何解讀IFRS的報表。與IFRS全面接軌的重要關鍵要做到全面與IFRS接軌，筆者認為有以下幾個重要的關鍵：1. 全面接軌的時程表主管機關必須及早發佈全面接軌的時程表，因為只有確定時程後，企業才能擬訂轉換計畫並逐步實施，若無確定的時程表，絕大多數的企業將會持續觀望，而不會

6、有積極的行為。這從日本與韓國的例子就可以很明顯的看出，韓國政府自2007年3月發布時程表後，韓國企業便開始非常積極的擬定計畫，並按照計劃執行IFRS的轉換，反觀日本企業因尚未發布全面接軌時程表，至今尚未有企業真正積極的開始轉換。就目前台灣的會計原則與會計實務與IFRS間之差距，資誠會計師事務所（PwC Taiwan）認為自發布時程表起，於2至3年內達到全面接軌將是一個合理且可行的目標，由於2011年全球預計將有超過150個國家採用IFRS，我國的時程表也不宜過晚。2. 國內會計界與企業界的心態國內會計界首先要接受IFRS是未來全球的會計語言，絕對不能存有在國內就不須適用的想法，另外，也不可存有

7、台灣公報已大部分依照IFRS制定，因此不應存有重大差異的心態。依PwC全球的經驗，在初次轉換IFRS的公司中，大多數都會產生重大差異，甚至很多的情形都是公司原本的會計處理就沒嚴格遵守本國的會計原則，因此正好利用IFRS轉換的機會重新檢視現行的會計處理，或是改採較為嚴謹及正確的會計政策，或是藉此修改交易條件以更能符合現行的會計處理。3. 主管機關政策及法令主管機關政策及法令的制定必需考慮是否與國際實務一致，過去常有主管機關基於保護企業的緣故，會以國情不同而制定一些與國際實務不符的規定，這樣的情形在全面採用IFRS後必須盡量避免，以免因法令超越會計原則的關係而使台灣的會計原則無法與國際完全接軌。此

8、外，為使台灣的資本市場能更國際化，更具國際競爭力，主管機關應慎重考慮接受海外企業以IFRS編製的財務報表不需做會計原則調節，這些都有助於台灣全面採用IFRS。4. 會計研究發展基金會的角色及定位國內負責制定會計原則的會計研究發展基金會的角色及定位，在全面採用IFRS後必須加以釐清，目前會計研究發展基金會除了制訂財會準則外，也發布許多解釋令，作為企業遵循的依據，在全面採用IFRS後，這樣的角色勢必要加以調整，以免產生兩個制定準則的單位而造成混淆，而國內會計界長久以來仰賴基金會解釋令的習慣也必須要改變。5. 企業財會人員的責任企業財會人員對會計原則的適用及財務報表編製的責任必須再加強，目前許多台灣

9、企業的財會人員對於財務報表的編製係以遵循主管機關或會計師要求為最高，甚至是唯一的指導原則，很多時候企業重大交易的會計處理及財務報表的編製都是仰賴會計師完成，然而IFRS是一個以原理原則為基礎的財務報導準則，並沒有很多詳細的規定，因此，財務報表的編製就必周建宏 資誠會計師事務所全球資本市場組會計師E-Mail: Tel: +886 2 2729 6666 ext. 266934須有賴財會人員根據其對公司財務狀況的了解，套用IFRS的原則所完成，其中牽涉許多假設及專業判斷，都不適合由簽證會計師以一個外部人的身分來執行，只有每日直接接觸公司營運、最熟悉公司狀況的財會人員配合公司相關人員提供的資料才

10、能完全掌握所有的狀況而做出正確的判斷，同時若由會計師直接負責會計處理及財務報表編製，又要負責查核簽證，等於自己查自己的帳，難免有違反獨立性的疑慮。此外，要能讓企業財會人員對適當的會計處理及財務報表編製能更積極的參與，並負更大的責任，有必要對相關人員進行更多的教育訓練，人力也應適度的增加。平均而言，台灣企業對財會人員教育訓練的資源投入，以及財會方面的費用成本，與國外相較偏低。這樣的情形如不改善，將會對IFRS全面實施的品質有很大的影響。6. 破除數字的迷思IFRS之所以叫做財務報導準則而非會計原則，就是希望財務報表不僅是數字的呈現，還包括整個編製基礎及假設的揭露。由於IFRS係原則性的規範，若不

11、輔以相關資訊的充分揭露，很難完整呈現財務報表的真實意義。根據筆者觀察，國內財報的揭露流於制式，對於重大交易的資訊常揭露不足，但對於不太重大的資訊卻多所著墨，且各公司間差異不大，似乎除數字外很難確實反應各公司間的不同。若真要全面採用IFRS，財務報表的揭露將是一大挑戰。7. 公平價值的品質目前國內公平價值評估的能力普遍不足，有待全面提升，否則若公平價值的品質不佳，連帶也會影響IFRS的品質，因此，相關人才的培育與養成，也是目前刻不容緩的重要工作。跟任何組織的變革一樣，企業財務報導體系的改變，除了最重要的心態上的改變之外，相關的規劃與執行、人員的教育訓練等配套措施，都不能等閒視之，況且，與IFRS

12、及早接軌，也象徵了企業及早具備了與全球的國際投資人溝通的能力，成為真正國際級的企業！企業宜加緊腳步，做好準備！企業全面採用IFRS的成功關鍵 步驟企業若要進行IFRS的轉換，資誠全球聯盟組織（PwC）建議依下列步驟進行:1. 成立工作小組成立工作小組，成員包括高階主管、財會人員、主要內控流程負責人員、電腦系統人員、以及有經驗的外部專家。2. 進行初步評估分析可能產生會計處理或揭露差異的地方，並就差異處提出轉換計畫，包含涉及的部門人員，所需資料如何產生，轉換所需時間及人力，對流程及系統之影響等。3. 進行轉換工程根據初步分析的結果，進行轉換工程，包含交易的詳細分析，正確的IFRS處理及揭露，資料

13、蒐集及套用，系統及流程的修改，人員的教育訓練等。4. 編製IFRS的財務報表5依轉換後的結果編製一份IFRS的財務報表，除與已採用IFRS的同業發佈的財務報表比對外，並請簽證會計師複核，以確保品質。5. 全面更新公司制度、系統及流程將轉換後的會計處理、內控流程、資訊系統及外部溝通資料做全面的更新，並考慮修訂公司的管理報表及績效衡量的資訊，使IFRS深植於公司的日常營運中。上述的轉換步驟係PwC在過去幾年輔導歐洲及亞太區許多企業進行IFRS轉換所採用的方法，在這過程中PwC累積了許多經驗，培養了大量具有豐富轉換經驗的人才，也發展了很多的工具及範本，對於未來要進行IFRS轉換的企業，將能更有效地運

14、用這些經驗、人力及工具，也可為企業省下可觀的時間及成本。不過，即使台灣全面採用IFRS後，仍有以下幾點必須注意，才能持續的與IFRS接軌:1. IFRS仍會不斷的增修，而台灣的會計研究發展基金會必須要及時 的將新公報翻譯並採用，時間差 越短越好，建議以不超過一年為 限。2. 目前各國在採用IFRS時，對於過渡 期間條款多有不一致的規定，雖 然這是IASB所允許的，但差異不 宜過大，例如台灣會計原則對於 會計改變，除錯誤更正外，係不 允許追溯調整以前年度報表，這 與IFRS多要求要重編報表的規定存 有重大差異，因此建議應儘早修 改。3. 前面提到IFRS面臨最大的挑戰便 是全球一致應用的問題，同

15、樣的 公報不同國家的解讀可能不同， 甚至不同的人間也有可能產生很 大的差異，當台灣決定全面採用 IFRS時，這些問題幾乎是可以預期 的，因此除前面提到會計研究發 展基金會不宜再發布自己的解釋 令外，對於會計原則的應用，也 應與國際實務一致，而如PwC一 般與國際大型事務所聯盟的幾家 大型會計師事務所，也應盡量協 助提供國外實施的經驗，確保國 內的應用與國外一致。其實台灣這些年在主管機關及會計研究發展基金會的努力下，台灣大多的會計原則，已漸漸與IFRS接軌，而一般的財會人員對IFRS的規定也漸漸不再陌生，這些都會有效降低我們全面實施IFRS的困難。依國際發展趨勢，越晚與國際全面接軌，我們企業在國際資本市場的競爭力以及我國資本市場的競爭力就越弱，所以事不宜遲，企業應及早開始動作！本文原刊載於2008年11月18日、12月2 日、12月16日、12月30日工商時報【資誠 專論】專欄