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1、金凯元金凯元代理记账、工商注册首选品牌代理记账、工商注册首选品牌http:/www.jkyhkj/com解读股权转让个人所得税管理办法67 号公告郑州代理记账老师了解到，关于股权 转让个人所得税管理办法 67 号公告：一、 国税函2009285 号文件（已被 67 号公 告替代并作废） 国家税务总局关于加强股 权转让所得征收个人所得税管理的通知 （国税发2009285 号文件，以下简称 285 号文）首开股权转让个人所得税反避税 之先河。 285 号文有三项重要内容：一是计税依 据明显偏低并无正当理由的，按照转让方 占被投资企业净资产份额确认计税依据； 二是明确股权转让个人所得税的纳税地点 为
2、被投资企业所在地；三是规定了办理个 人所得税完税或免税、不征税证明为股权 工商变更的前置程序。 实际工作中，285 号文也引发一些质疑， 实务中存在的问题主要有：一是计税依据 明显偏低并无正当理由，缺乏明细规定； 二是一律以净资产账面价值核定股权转让金凯元金凯元代理记账、工商注册首选品牌代理记账、工商注册首选品牌http:/www.jkyhkj/com价格，对于一些高增值资产如土地、不动 产等，不尽合理；三是为了征管目的，为 股权变更增加前置事项，有违反公司法 法律精神之嫌。 二、国家税务总局 2010 年 27 号公告 （已被 67 号公告替代并作废） 国家税务 总局关于股权转让所得个人所得
3、税计税依 据核定问题的公告 （国家税务总局 2010 年 27 号公告，以下简称 27 号公告）是国 税函2009285 号文件的“升级版” ，该 文件对计税依据明显偏低并无正当理由做 了明细解释，规定五种情况属于计税依据 明显偏低，四种情形属于有正当理由，并 规定如果土地、不动产等六类资产合计占 资产总额 50%以上的，按照净资产评估价格 核定计税依据。 应当说 27 号公告是一个解决实际问题 的优秀规范性文件，但是该文件的缺陷在 于，一是，只是对股权转让个人所得税核 定计税依据进行了规范，未形成完整的股 权转让个人所得税政策体系，如纳税人、 扣缴义务人、被投资企业的权利与义务，金凯元金凯元
4、代理记账、工商注册首选品牌代理记账、工商注册首选品牌http:/www.jkyhkj/com备案资料程序等未做明确规定，政策略有 凌乱之感；二是，该文件的第四条规定， 纳税人再次转让所受让股权的，股权转让 的成本为前次转让的交易价格及买方负担 的相关税费。如果前次交易价格为 100 万 元，而核定计税依据为 1000 万元，如果按 照 100 万元作为再次转让的成本，显然造 成了重复纳税，不符合双向调整的原则； 三是，对土地、房屋等六类资产占总资产 50%以上的，方才采取净资产评估价值核定 法，50%的比例定的偏低，造成反避税力度 不够。 （三）国家税务总局 2011 年 41 号公 告国家税
5、务总局关于个人终止投资经营 收回款项征收个人所得税问题的公告 （国 家税务总局 2011 年 41 号公告，以下简称 41 号公告）主要解决了三个问题：一是借 鉴流转税的“价外费用” ，股权转让收入规 定全口径收入，既包括股权转让款，也包 括赔偿金、违约金等价外收入，二是对不 构成公司的非股权权益转让，比照股权转 让处理；三是，对撤资、减资明确比照股金凯元金凯元代理记账、工商注册首选品牌代理记账、工商注册首选品牌http:/www.jkyhkj/com权转让处理。 上述三个文件构成了股权转让个人所 得税主要政策体系。 （四）其他文件 1、国税函2005130 号文件 国税函2005130 号）
6、文件明确，股 权转让合同履行完毕、股权已作变更登记， 双方协议解除原股权转让合同的，是另外 一次股权转让行为，原缴纳个人所得税不 予退回；股权转让合同未履行完毕，执行 仲裁委员会作出的解除股权转让合同，并 原价收回股权的，从行政行为合理性原则 出发，不应缴纳个人所得税。 2、国税函2006866 号文件 该文件明确，股权成功转让后，转让 方个人因受让方个人未按规定期限支付价 款而取得的违约金收入，应并入股权转让 所得缴纳个人所得税。实际上该文件的精 神已经被 2011 年 41 号公告所代替。 3、国税函2005319 号文件（被总 局 2011 年 2 号公告第 522 项废止） 国家 税务
7、总局关于非货币性资产评估增值暂不金凯元金凯元代理记账、工商注册首选品牌代理记账、工商注册首选品牌http:/www.jkyhkj/com征收个人所得税的批复 （国税函2005 319 号文件）是国税总局对福建省地税局的 批复，规定个人以非货币性资产对外投资， 暂不征收个人所得税，未来转让时其计税 基础按照投资资产的原计税基础确认。由 于股权也属于非货币性资产，该文件被认 为也适用于以股权进行投资的行为，因此 在 2011 年以前，以股权进行投资不征收个 人所得税。 关于公布全文失效废止部分条款失 效废止的规范性文件目录的通知 （国家税 务总局公告 2011 年第 2 号）的第 522 项目 对
8、 319 号文件明示废止，从此以后，一般 认为按照个人所得税法实施条例第 10 条的基本精神，个人所得的形式，包括现 金、实物、有价证券和其他形式的经济利 益。因此，以非货币性资产对外投资自此 应该征收个人所得税。 4、国税函201189 号文件（文件注 明不予公开） 国家税务总局关于个人以股 权参与上市公司定向增发征收个人所得税 问题的批复 （国税函201189 号文件）是金凯元金凯元代理记账、工商注册首选品牌代理记账、工商注册首选品牌http:/www.jkyhkj/com国税总局对江苏省地税局的批复，确认苏 宁环球公司的自然人股东以其持有的浦东 建设公司股权参与苏宁环球定向增发的行 为，属于股权转让行为，应该征收个人所 得税。该文件披露后，在业界一度引起了 巨大轰动，但该文件究竟属于不予公开的 内部批复，不能作为正式执法依据，时隔 数年，67 号公告将此文件精神正式纳入， 预计将在资本市场掀起一场血雨腥风。以 上由郑州代理记账老师整理总结。代理记账、工商注册代理记账、工商注册 财务咨询、审计汇算财务咨询、审计汇算
