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1、课程安排课程安排 第一部分：不合理的商业安排第一部分：不合理的商业安排 第二部分：资金融通与反避税第二部分：资金融通与反避税 第三部分：受控外国企业管理第三部分：受控外国企业管理西安西安 张辉张辉1 1第一部分第一部分 一、商业目的原则一、商业目的原则 二、违背常理的商业安排二、违背常理的商业安排 三、抵消交易的反避税三、抵消交易的反避税 四、证据规则在反避税中的应用四、证据规则在反避税中的应用 五、公允价格在反避税中的应用五、公允价格在反避税中的应用 六、利润分割法的反避税六、利润分割法的反避税 七、会计估计变更七、会计估计变更/ /会计政策变更会计政策变更 西安西安 张辉张辉2 2商业目的
2、原则商业目的原则 如果商业安排的主要目的不是为了避税，则如果商业安排的主要目的不是为了避税，则 交易行为是合理的；如果主要目的是为了获取税交易行为是合理的；如果主要目的是为了获取税 收利益，并且没有这些税收利益就不会进行这项收利益，并且没有这些税收利益就不会进行这项 交易，则交易行为是不可接受的，也称不合理的交易，则交易行为是不可接受的，也称不合理的 商业安排（滥用法律）商业安排（滥用法律） 或者缺乏经济实质或者缺乏经济实质 或者以合法形式掩盖虚假交易或者以合法形式掩盖虚假交易西安西安 张辉张辉3 3商业目的原则（续商业目的原则（续1 1） 在商业目的原则下，一项交易必须有在商业目的原则下，一
3、项交易必须有 一个主要的或者明显的商业目的，而不是一个主要的或者明显的商业目的，而不是 为了避税。单纯的税收利益不能作为可接为了避税。单纯的税收利益不能作为可接 受的商业目的。受的商业目的。 商业目的原则可以将一个有效且诚实商业目的原则可以将一个有效且诚实 信用商业目的的交易和仅仅是为了避税而信用商业目的的交易和仅仅是为了避税而 进行的人为交易区分开来。进行的人为交易区分开来。西安西安 张辉张辉4 4商业目的原则（续商业目的原则（续2 2） 从法律角度看，虚假交易保留了合法从法律角度看，虚假交易保留了合法 形式，但实质是不真实的。从采取的行动形式，但实质是不真实的。从采取的行动 看来，某项交易
4、已经发生了，但实际发生看来，某项交易已经发生了，但实际发生 的是另一项交易或者根本没有交易发生。的是另一项交易或者根本没有交易发生。 通常，在这种虚假交易安排中都包括通常，在这种虚假交易安排中都包括 一方或者多方的欺诈或者掩盖其真实目的一方或者多方的欺诈或者掩盖其真实目的 的因素的因素西安西安 张辉张辉5 5商业目的原则（续商业目的原则（续3 3） 在大陆法系国家，在涉及避税和逃税时，普在大陆法系国家，在涉及避税和逃税时，普 遍采用法律滥用原则。遍采用法律滥用原则。 根据法律滥用原则，税务机关有权不考虑纳根据法律滥用原则，税务机关有权不考虑纳 税人所采用的不具有商业基础的民法形式，并以税人所采
5、用的不具有商业基础的民法形式，并以 另外一种反映成文法征税意图的真实形式代替。另外一种反映成文法征税意图的真实形式代替。 注：国家承认纳税人有权为税收负担最小化而采注：国家承认纳税人有权为税收负担最小化而采 取具有商业基础的合法形式对自己的事物进行安取具有商业基础的合法形式对自己的事物进行安 排或者再安排。排或者再安排。西安西安 张辉张辉6 6商业目的原则（续商业目的原则（续4 4） 企业所得税法企业所得税法第四十七条第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而企业实施其他不具有合理商业目的的安排而 减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权 按
6、照合理方法调整。按照合理方法调整。 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第一百二十条 企业所得税法第四十七条所第一百二十条 企业所得税法第四十七条所 称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者 推迟缴纳税款为主要目的。推迟缴纳税款为主要目的。西安西安 张辉张辉7 7商业目的原则（续商业目的原则（续5 5） 20092009国税发国税发2 2号特别纳税调整办法号特别纳税调整办法 第九十四条第九十四条 税务机关应按照经济实质税务机关应按照经济实质 对企业的避税安排重新定性，取消企业从对企业的避税安排重新定性，取消企业从 避税安排获得的税收利益。避税安
7、排获得的税收利益。 注：强调税务机关的自由裁量权，有可能注：强调税务机关的自由裁量权，有可能 改变税法直接的适用范围改变税法直接的适用范围西安西安 张辉张辉8 8中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法 第五十二条 有下列情形之一的，合同无效：第五十二条 有下列情形之一的，合同无效： （一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益（一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益 （二）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；（二）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益； （三）以合法形式掩盖非法目的；（三）以合法形式掩盖非法目的； （四）损害社会公共利益；（四）损害社会公共利益； （五）
8、违反法律、行政法规的强制性规定。（五）违反法律、行政法规的强制性规定。 第五十六条 无效的合同或者被撤销的合同自始没有法律第五十六条 无效的合同或者被撤销的合同自始没有法律 约束力。约束力。西安西安 张辉张辉9 9企业员工的界定条件企业员工的界定条件 一般情况下，必须同时满足以下条件一般情况下，必须同时满足以下条件 1 1、书面劳动合同、书面劳动合同 2 2、基本社会保险、基本社会保险 3 3、非独立个人劳务、非独立个人劳务 4 4、最低工资保障、最低工资保障西安西安 张辉张辉非独立个人劳务非独立个人劳务 19941994国税发国税发8989号征收个人所得税若干问题的规定号征收个人所得税若干问
9、题的规定 工资、薪金所得是属于工资、薪金所得是属于非独立非独立个人劳个人劳 务活动，即在机关、团体、学校、部队、务活动，即在机关、团体、学校、部队、 企事业单位及其他组织中任职、受雇而得企事业单位及其他组织中任职、受雇而得 到的报酬；劳务报酬所得则是个人到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立独立从从 事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。 两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者 则不存在这种关系则不存在这种关系 西安西安 张辉张辉19951995劳动法劳动法 第四十八条第四十八条 国家实行最低工资保障制
10、国家实行最低工资保障制 度。度。 用人单位支付劳动者的工资不得低于用人单位支付劳动者的工资不得低于 当地最低工资标准。当地最低工资标准。 20052005国税函国税函402402号关于大连市税务检查中部分涉号关于大连市税务检查中部分涉 税问题处理意见的批复税问题处理意见的批复 20092009财税财税7070号关于安置残疾人员就业有关企业所号关于安置残疾人员就业有关企业所 得税优惠政策问题的通知得税优惠政策问题的通知西安西安 张辉张辉虚拟的劳动补偿虚拟的劳动补偿 20012001财税财税157157号关于个人与用人单位解除劳动关系取得的号关于个人与用人单位解除劳动关系取得的 一次性补偿收入征免
11、个人所得税问题的通知一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知 个人因与用人单位解除劳动关系而取得个人因与用人单位解除劳动关系而取得 的一次性补偿收入的一次性补偿收入( (包括用人单位发放的经包括用人单位发放的经 济补偿金、生活补助费和其他补助费用济补偿金、生活补助费和其他补助费用) )， 其收入在当地上年职工平均工资其收入在当地上年职工平均工资3 3倍数额以倍数额以 内的部分，免征个人所得税；内的部分，免征个人所得税；西安西安 张辉张辉1313虚拟的劳动补偿（续）虚拟的劳动补偿（续） 20022002广东关于个人与用人单位解除劳动关系取得广东关于个人与用人单位解除劳动关系取得 的一次性补偿收入征
12、免个人所得税的批复的一次性补偿收入征免个人所得税的批复 注：如果仍然在原单位就业，或者注：如果仍然在原单位就业，或者重新就业的企重新就业的企 业与原就业企业存在关联关系（股权控制，经营业与原就业企业存在关联关系（股权控制，经营 控制，人员控制等），并且时间间隔不足三个月控制，人员控制等），并且时间间隔不足三个月 ，税务机关有权将以前享受的劳动补偿金的税收，税务机关有权将以前享受的劳动补偿金的税收 优惠予以追回，按照规定重新计算缴纳个人所得优惠予以追回，按照规定重新计算缴纳个人所得 税税西安西安 张辉张辉1414超额的劳动补偿超额的劳动补偿 劳动合同法第四十七条劳动合同法第四十七条 经济补偿按劳
13、动者在本单位工作的年经济补偿按劳动者在本单位工作的年 限，每满一年支付一个月工资的标准向劳限，每满一年支付一个月工资的标准向劳 动者支付。六个月以上不满一年的，按一动者支付。六个月以上不满一年的，按一 年计算；不满六个月的，向劳动者支付半年计算；不满六个月的，向劳动者支付半 个月工资的经济补偿。个月工资的经济补偿。 注：员工主动辞职的除外，劳动合同届满也没有义务支付补偿金注：员工主动辞职的除外，劳动合同届满也没有义务支付补偿金西安西安 张辉张辉1515超额的劳动补偿（续）超额的劳动补偿（续） 劳动合同法第四十七条劳动合同法第四十七条 劳动者月工资高于用人单位所在直辖劳动者月工资高于用人单位所在
14、直辖 市、设区的市级人民政府公布的本地区上市、设区的市级人民政府公布的本地区上 年度职工月平均工资三倍的，向其支付经年度职工月平均工资三倍的，向其支付经 济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数 额支付，向其支付经济补偿的年限最高不额支付，向其支付经济补偿的年限最高不 超过十二年。超过十二年。西安西安 张辉张辉1616免税限额免税限额 劳动法规定的补偿月份劳动法规定的补偿月份 x x （当地上年月平均工资（当地上年月平均工资 x 3x 3） 超标准发放的，劳动法颁布以前按照超标准发放的，劳动法颁布以前按照 全年一次性奖金处理，劳动法颁布以后个全年一次性奖金处理，劳动法颁布以后个 人所得税按照其他所得处理，企业所得税人所得税按照其他所得处理，企业所得税 按照不符合条件的捐赠支出处理按照不符合条件的捐赠支出处理西安西安 张辉张辉1717保密义务保密义务 劳动合同法第二十三条劳动合同法第二十三条 用人单位与劳动者可以在劳动合同中约定保用人单位与劳动者可以在劳动合同中约定保 守用人单位的商业秘密和与知识产权相关的保密守用人单位的商业秘密和与知识产权相关的保密 事项。事项。 对负有保密义务的劳动者，用人单位可以在对负有保密义务的劳动者，用人单位可以在 劳动合同或者保密协议
