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1、第四章 金融资产短、中期投资主要内容投资的分类 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产投资的性质与分类 （一）定义投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利 益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购 买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业 或子公司等。 （二）分类1.按其目的分类分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出 售金融资产和长期股权投资2.按享有的权益不同分类分为股权投资、债权投资和混合投资4.1交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义 二、初始成本的确认 三、设置的帐户 四、会计核算一、交易性金融资产定义（1）企业持有的准备随时变现的、属于按 公允价值计量且
2、变动计入当期损益的金融 资产 （2）通常将某项不满足交易性金融资产确 认条件的金融资产直接指定为以公允价值 计量且变动计入当期损益的金融资产，采 用与交易性金融资产相同的处理方法。二、初始成本的确定 1、计价：应在取得时以初始投资成本（购入股 票、债券等有价证券的买价）计价。 2、达成交易所发生的相关费用，主要包括按国 家税法的规定应予缴纳的与证券交易有关的税 金、经纪人佣金、手续费等，直接计入当期损 益。 3、实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取 的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，不 计入短期投资成本。而应作为流动资产的一部 分，分别计入“应收股利”和“应收利息”科目。 4、帐户设置：
3、 成本 交易性金融资产 公允价值变动 增加 减少 余额 公允价值变动损益 投资收益 未发生的损失 未实现的利得 减少 增加应收股利 应收利息增加 减少 增加 减 少余额 余额 三、交易性金融资产的会计核算（1）取得时 借：交易性金融资产成本 应收股利或利息投资收益 贷：其他货币资金存出投资款 （2）收到股利或利息取得时借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利或利息持有期间借：应收股利贷：投资收益 （3）期末计价：资产负债表日借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（4）处置 借：其他货币资金存出投资款贷：交易性金融资产成本 公允价值变动借或贷：投资收益 同时借：公允价值变动损益贷：投
4、资收益例题 达成企业于2009年2月1日购入鸿运公司普通股股票20 000股，每股成交价5.2元（含鸿运公司已宣告分派、但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权截止日为2月19日），另付手续费佣金等计800元，所有款项均以银行存款支付，准备随时出售。2009年6月30日该股票市价为每股5.7元，2009年11月10日以每股5.5元的价格出售该股票20 000股，同时支付手续费1 000元，收取款项109 000元。分析1. 2009年11月10日实际收到的款项=5.520 000-1 000=109 000（元） 2009年2月1日股票的帐面价值=5.2*20000-0.2*20000=104
5、000-4 000=100000答案1）企业购入股票时借：交易性金融资产成本 100 000应收股利 4 000投资收益 800 贷：其他货币资金存出投资款 104 8002） 收到股利时借：其他货币资金存出投资款 4 000贷：应收股利 4 0003）6月30日借：交易性金融资产公允价值变动 14 000贷：公允价值变动损益 14 0004） 11月10日实际收款是5.520 000-1 000=109 000（元 ）借：其他货币资金存出投资款 109 000投资收益 5 000贷：交易性金融资产 成本 100 000公允价值变动 14 000借：公允价值变动损益 14 000贷：投资收益
6、14 000练习题1.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，可以贷记“投资收益”的是（ ）。A.收到持有期间获得的现金股利B.收到持有期间获得的债券利息C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额答案：ABD 2.某股份有限公司于2008年3月30日，以每股22元的价 格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资 产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到 该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该 股票的市价为每股20元。2010年12月31日该交易性金 融资产的账面价值为（ ）。
7、 A.1100万元 B.1090万元 C.1065万元 D.1000万元 正确答案D4.2持有至到期投资 一、定义 二、入账价值的确定 三、帐户设置 四、业务流程 五、会计核算4.2.1持有至到期投资的概念一、定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生 金融资产.如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。 股权投资没有固定到期日，不能划分为持有 至到期投资。4.2.2帐户设置“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资 的摊余成本。本科目可按持有至到期投资的类 别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应 计利息”等明细科目进行明细核算。
8、 持有至到期投资 成本利息调整应计利息 持有至到期投资 成本（面值） 利息调整（溢折价及相关税 费）应计利息（未到付息期或一 次还本付息未到付息期，在资产负债表日计提的应收票 面利息） 应收利息（分期付息已到付息期但尚未领取的利息 ） 4.2.3 持有至到期投资实务处理1、企业取得的持有至到期投资应按该投资的面值，借记“持有至到期投资”科 目（成本），按支付的价款中包含的已到付息 期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目， 按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目， 按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目 （利息调整）。 4.2.3 持有至到期投资实务处理2、资产负债表日的处理持有至到期投
9、资分期付息，一次还本债券投资的 ，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应 收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利 率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按 其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应 于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利 息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资 摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投 资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息 调整）。 4.2.3 持有至到期投资实务处理3、将持有至到期投资重分类为可供出售金 融资产的处理应在重分类日按公允价值，借记“可 供出售金融资产”科目，按
10、账面余额，贷 记“持有至到期投资”科目，按其差额贷记 或借记“资本公积”科目。 4.2.3 持有至到期投资实务处理4、出售持有至到期投资的处理按实际收到的金额，借记“银行存款” 科目，按账面余额，贷记“持有至到期投 资”科目，按其差额借记或贷记“投资收益 ”科目。已计提减值准备的，应同时结转 减值准备。 4.2.4会计核算企业购入债券，其实际支付的价款与债 券面值经常会不一致，这往往是由于市场利 率与票面利率的不同而引起的，债券的购买 价格可能会出现以下三种情形：1面值购买 2溢价购买3折价购买例题 大众公司于2005年1月1日购入某公司2005年1月1日发行的年利率为12%，5年期，面值为1
11、50 000元的债券，该债券每年付息两次，购入时支付手续费等交易费用共2 000元，所有款项均用银行存款支付，准备持有到期。 分析 1、时间：大众公司于2005年1月1日 购入某公司2005年1月1日发行 2、计息：债券每年付息两次 3、购买价格 4、债券费用答案 A、以150 000元平价购入时的账务处理。 借：持有至到期投资成本 150 000 利息调整 2 000 贷：银行存款 152 000答案 B、以160 000元溢价购入时的账务处理： 借：持有至到期投资成本 150 000 利息调整 12 000 贷：银行存款 162 000答案 C、以140 000元折价购入时的账务处理： 借
12、：持有至到期投资成本 150 000 贷：银行存款 142 000 持有至到期投资利息调整 8 0004.2.5债券溢折价摊销的账务处理 方法：实际利率法 定义：是用债券投资时的实际利率乘以各期期初债 券账面价值（即帐面余额，或摊余成本），以求得 每期实际利息收入，而每期实际利息收入与每期按 票面价值和票面利率计算的利息收入的差额，即为 每期的溢价或折价摊销额。 溢价的摊销额与实际利息收入成反比，折价的摊销 额与实际利息收入成正比。例4-3 西林公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收 入。2006年1月3日该公司以银行存款106万元，购入N 公司当日发行的面值100万元、期限3年、票面利率 10%、每年1月2日付息、到期一次还本的债券，准备 持有至到期。 借：持有至到期投资成本 1
