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1、 财务会计学内蒙古财经学院会计学院主讲： 闵德明Email: 第2章 货币资金与应收款项本章主要内容：货币资金应收票据应收账款其他应收款及预付账款坏账准备货币资金-货币资金的性质与范围货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金 。货币资金-库存现金的管理现金使用范围 企业可用现金支付的款项：n职工工资、津贴n个人劳动报酬n根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等 各种奖金n各种劳动保护、福利费用以及国家规定的对个人的其他支 出n向个人收购农副产品和其他物资的价款n出差人员必须随身携带的差旅费n结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）n中国人民银行确定的零用现金支付的其他现金支
2、出企业可以用现金收入的款项：n单位及个人交回剩余差旅费和备用金等n收取不能转账的单位或个人的销售收入n不足转账起点的小额收入注意：企业与其他在银行开户单位的经济往来，除了上 述规定的范围，全部应通过银行进行转账结库存现金的限额： 根据企业日常零星支出所需现金由开户银行核定最高限 额 根据企业3-5天日常零星支出所需现金核定（最高15 天）。 企业因发展变化需要增加或减少库存现金限额的，可向 开户银行提出申请，由开户行事先核定。 日常现金收入要当日送存开户银行，送存有困难的由开 户行确定送存时间。 企业支付现金可从本单位库存限额中支付或从开户行取 ，但是不得坐支现金，因特殊情况，需要坐支的由开户
3、行 核定金额和范围。 因特殊情况，需用现金的应向开户行提出申请。现金的内部控制： 库存现金的收支与保管应有出纳人员负责。 经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债 务等账簿的登记等工作。 对企业的库存现金，出纳人员应做到日清月结，由财 务主管人员进行抽查与稽核。 对现金的溢缺，必须查明原因，并按规定及时处理。 企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小 金库”，不得账外设账，严禁收入不入账的行为。 企业现金的收入、支出和保管，由出纳员专门负责 办理，而且每笔收入、付出都必须有原始凭证作为收付 款的书面证明。 严禁以“白条”抵充库存的现金。库存现金核算的案例分析：在根据原始凭证编制收
4、付款凭证时，凡是发生从银行 提取现金或将现金存入银行的业务，为避免重复编制凭 证和记账，只编付款凭证，不变收款凭证。 案例解释：1.用银行存款偿还银行短期借款5000元。借：短期借款 5000贷：银行存款 50002、从银行提取现金3000元，备发工资。借：库存现金 3000贷：银行存款 30003、3月1日，购买10000元的原材料，增值税1700元 ，材料未入库，款项未付。借：在途物资 10000应交税费应交增值税（进项税额） 1700贷：应付账款 11700现现金日记账记账 年凭证证摘要对应对应 科目收入支付结结存 月日种类类号 数 61月初余额额3600 62银银 付1提取现现金银银行
5、存款200002360 0 63现现 收2出售原材料其他业务业务 收 入25063现现 付3借差旅费费其他应应收款200063现现 付4报销报销 差旅费费管理费费用25028402101 0 63当日合计计及余 额额2500064现现 收5出售产产品主营业务营业务 收 入2500064现现 付6现现金存银银行银银行存款25000250002101 0 64当日合计计及余 额额 630本月发发生及余额额78000 076400 019600库存现金的清查：p27案例分析1：2009年6月，甲公司对库存现金盘点时，发现 现金短款2000元。 借：待处理财产损溢-待处理流动资产财产损溢 2000贷：
6、库存现金 2000 经查分别是由以下原因造成，经批准分别进行处理：属于过失人M出纳管理不善造成的损失部分价值为600元。 借：其他应收款-M出纳 600贷：待处理财产损溢-待处理流动资产财产损溢 600应向保险公司收取的赔款为500元。 借：其他应收款-保险公司 500贷：待处理财产损溢-待处理流动资产财产损溢 500无法查明原因的900元，经批准计入管理费用。借：管理费用 900贷：待处理财产损溢-待处理流动资产财产损溢 900案例分析2：2009年12月，甲公司对库存现金盘 点时，发现现金长款1000元。借：库存现金 1000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产财产损溢 1000经查分别是由
7、以下原因造成，经批准分别进行处理：属于应支付给甲出纳的为800元。借：待处理财产损溢-待处理流动资产财产损溢 800贷：其他应付款-甲出纳 800 多余的无法查明原因的200元，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢-待处理流动资产财产损溢 200贷：其他应付款-甲出纳 200银行存款-银行存款管理管理（一）银行存款账户的开设与 管理企业的一切货币收支，除 在规定范围内使用现金外， 都必须通过银行办理转账结 算。单位和个人应按银行账户管理 办法规定开立、使用账户。银 行存款账户分为基本存款账户、 一般存款账户、临时存款账户和 专用存款账户。名 称用 途名 称用 途基本 存款 账户账户办理日常
8、 转账 和现 金收付， 工资、奖 金支出只 能用此账 户临时临时 存款 账户账户临时 性 经营 活 动需要 开立的 账户一般 存款 账户账户办理转账 结算和存 入现金， 但不能支 取现金专专用 存款 账户账户因特定用 途需要开 立（销售 款不得转 入此账户 ）银行存款-银行结算方式银行支付结算办法主要包括以下几种：n银行汇票n商业汇票n银行本票n支票n信用卡n汇兑n托收承付n委托收款n信用证银行存款-银行存款的核算和对账为检查和监督银行存款收入、支出和结余情况，应设银 行存款日记账。银行存款日记账应分账号设置，逐日逐笔登记，每日结 余。定期编制银行存款日报、月报和及时与银行对账单进行 核对。企
9、业应定期将银行存款日记账的记录与银行对账单进行 核对，至少每月核对一次。若不一致则查原因，并改错 （银企），除此之外，若属于未达帐项则应编制银行存 款余额调节表。未达帐项：是指企业与银行之间由于各种收付款的结算凭证在传递过 程中存在一定的差异，导致一方已记账，而另一方尚未 记账的款项。未达账项的四种类型企业已收款记账，银行未收款记账企业已付款记账，银行未付款记账银行已收款记账，企业未收款记账银行已付款记账，企业为付款记账银行存款余额调节表的编制方法：由于未达帐项的存在，企业的“银行存款日记账”余额与 银行提供的“对账单”余额不符，因此，需要检查核对， 检查方法是将两者对照逐笔核对，双方一致的记
10、录，在 对账单和日记账上同时作上标记，表示核对相符；对只 有一方记账的记录，则视为未达帐项，不作标记，留作 调节平衡。未达帐项的调节平衡，需通过编制“银行存款 余额调节表”的方法进行。“银行存款余额调节表”的编制方法用简单调节法。案例讲解如下：甲企业12月31日银行存款日记账账面余额为10000元 ，银行对账单余额为12000元，经查发现有如下未达帐 项： 1、12月5日，企业送达银行的转账支票5000元，银行未 入账。 2、12月10日，银行为企业代付电费1000元，企业尚未 收到付款通知。 3、12月15日，企业委托银行收款6000元，银行已经收 到入账，企业尚未收到银行的收款通知。 4、
11、12月31日，企业开出转账支票一张2000元，持票单 位尚未到银行办理结算手续。项项 目金额额项项 目金额额银银行对账单对账单 余额额12000银银行存款日记账记账 余额额10000加：企业业已收，银银行 未收（12月5）5000加：银银行已收，企业业 未收（12月15日）6000减：企业业已付，银银行 未付（12月31日）2000减：银银行已付，企业业 未付（12月10日）1000调节调节 后存款余额额15000调节调节 后存款余额额15000其他货币资金其他货币资金包含以下内容：外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款 注意：“其他货币资金”是资产类科目。包含
12、以上明细科目。“其他货币资金”核算三步走 第一步：取得“其他货币资金”时借：其他货币资金外埠存款等贷：银行存款第二步：具体业务发生时借：材料采购/原材料/管理费用/交易性金融资产等贷：其他货币资金外埠存款等第三步：相应业务结束时，多余款项转回借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款等1、2009年2月5，甲公司按规定存入银行30000元，并取 得银行汇票一张。借：其他货币资金银行汇票 30000贷：银行存款 30000 2、2009年2月8日，用银行汇票购买原材料，价款 20000元，取得增值税发票，增值税3400元，材料已 入库。借：原材料 20000应交税费应交增值税(进项税额) 3400贷：
13、其他货币资金银行汇票 23400 3、2009年2月10日，余款转回。借：银行存款 6600贷：其他货币资金银行汇票 6600应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营 活动，应向购货单位或接收劳务的单位收取的款项 ，包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人 收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等 。应收账款入账金额的确认：企业应按从购货方应收的合同或协议价值作为初始确认金额 。 如果在应收款项的发生过程中，新增了相应的交易费用，那么 该相关交易费用（代垫包装费、运杂费等）应当计入应收账款 的初始确认金额。确认应收账款入账金额时，还应考虑销售退回与折让等因素 。这些因素的存在与
14、变动都会影响到应收账款价值的确定。应收账款的账务处理：应收账款账务处理的几种类型： 一般销售的账务处理 发生商业折扣的账务处理 发生现金折扣的账务处理 发生销售折让的账务处理一般销售的账务处理n企业发生应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）n收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款n代购货单位垫付的包装费、运杂费：借：应收账款贷：银行存款n收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款 1 、3合并，2、4也可以合并。一般销售的账务处理-案例某企业2009年2月3日，销售一批产品，价款 10000元，增值税税率为17%，代购货单位 垫付的包装费、运杂费为1300元，货款尚未收 到。借：应收账款 13000贷：主营业务收入 10000应交税费-应交增值税（销项税额） 1700银行存款 1300发生商业折扣的账务处理 商业折扣是指企业为促进销售而在商品标
