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1、第二章 货币资金与交易性金融资产第一节 货币资金n一、货币资金的性质与范围n(一)货币资金的性质n货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品 或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。n(二)货币资金的范围n从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存 款和其他货币资金。n二、货币资金内部控制制度n内部控制制度：处理各种业务活动时，依照分工 负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相 互制约的管理体系。n货币资金内部控制制度的内容：15。n三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计 报表上的列示n“库存现金”科目：核算企业的库存现金。n“银行存款”科目：核算企业存入银行或其他金融 机构的各种存款。n “
2、其他货币资金”科目：核算企业的外埠存款、银 行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款 、信用卡存款、存出投资款等。n资产负债表上以“货币资金”项目合并列示。n四、现金与银行存款管理n(一)现金管理n1.现金的使用范围n2.库存现金限额n3.现金日常收支管理n4.现金账目管理n(二)银行存款管理n1.银行存款开户管理：4种银行账户 n2.银行存款结算管理：9种结算方式n五、现金的收付与清查n(一)现金收付：P38例2-1n1.从银行提取现金n借：库存现金n 贷：银行存款n2.收取不足转帐起点的小额销货款n借：库存现金n 贷：主营业务收入n 应交税费应交增值税(销项税额)n3.交回多余出差借款n
3、借：其他应收款n 贷：库存现金n4.支付现金开支范围内的费用n借：费用n 贷：库存现金n(二)现金清查 n1.现金清查方法：账实核对n(1)出纳人员每日营业终了进行账款核对；n(2)清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。n(3)现金清查和核对后，编制“现金盘点报告表”n2.现金清查结果的核算n每日终了账款核对或期末现金盘点发现有待查明 原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢 ”科目核算。n所有待处理财产损溢按照新企业会计准则的 要求，在编表之前都要处理完。不得把待处理财 产损溢作为企业的资产列示在资产负债表中(不符 合资产要素的定义)。P39例2-2n(1)现金短缺n发生现金短缺n借：待
4、处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金n处理现金短缺n借：其他应收款某人或保险公司管理费用现金短缺贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢n(2)现金溢余n发生现金溢余n借：库存现金n 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢n处理现金溢余n借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 n 贷：其他应付款某人或某单位营业外收入现金溢余n六、银行存款的收付与清查n(一)银行存款的收付：P41例2-3n(二)银行存款的清查n1.银行存款的清查方法：银行存款日记账余额与 银行对账单逐笔核对。不一致：记账错误；存在 未达账项。n2.未达账项：企业与银行对于同一笔业务，由于 取得凭证的时间不同，导致双方记账时间不
5、同， 从而发生一方已取得结算凭证已登记入账，而另 一方尚未取得结算凭证尚未入账的款项。n(1)企业已收，银行未收 银行未达账项n(2)企业已付，银行未付n(3)银行已收，企业未收 企业未达账项n(4)银行已付，企业未付 n3.银行存款余额调节表:n(1)在日记账和对账单余额的基础上，各自补记 未达账项，得出调节后的余额。P42公式n(2)双方调节后的余额相符，则记账正确；不相 符，则记账有误。n(3)调节后的余额：表示银行存款实有数，即企 业当时可动用的款项，不是银行存款日记账余额 ；也不是银行对账单余额。不能根据银行存款余 额调节表调整账薄记录，只有待相关结算凭证到 达时，才能进行账务处理。
6、nP42例2-4n七、其他货币资金n(一)其他货币资金的性质与范围n其他货币资金：库存现金、银行存款以外的货币资 金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存 款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款 等。n(二)其他货币资金的收付：n取得时n借：其他货币资金外埠存款/银行汇票存款/银行本 票存款/信用证保证金存款/信用卡存款/存出投资款n 贷：银行存款n使用时n借：原材料n 应交税费应交增值税(进项税额)n 贷：其他货币资金n余款收回时n借：银行存款n 贷：其他货币资金nP44-46例2-5、例2-6、例2-7、例2-8、例2-9、例2-10 n第二节 交易性金融资产n一、概述n(一)交
7、易性金融资产：持有的目的是为了近期出售。具有投 资性、交易性、为短期获利的特征。如：以赚取差价为目 的的股票、债券、基金、权证等n(二)金融资产的分类n管理者的持有意图决定金融资产的类型及其会计处理。n交易性金融资产 流动资产n应收款项 金融资产n持有至到期投资 非流动资产n可供出售金融资产n交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。 n若初始确认为交易性金融资产，则不能重分类为持有至到 期投资、可供出售金融资产，反之亦然。n(三) 核算科目n交易性金融资产成本公允价值变动n(四)报表列示:以“交易性金融资产” 列示于流动性资产项目.n二、交易性金融资产取得的核算n1.以公允价值进行初
8、始计量；n2.支付的交易费用(手续费佣金)计入当期损益(投资收益)n3.购买价格中包含的已宣告未发放的股利已到期未支付的 利息，不是投资收益，而是现在暂时垫付、未来发放时即 应收回的款项，计入“应收股利”。 P48例2-11、例2-12n借：交易性金融资产成本应收股利应收利息投资收益贷：其他货币资金或银行存款n三、交易性金融资产持有期间的股利/利息的核算n交易性金融资产持有期间被投资企业已宣告未支 付的现金股利借记“应收股利”、分期付息/一次还 本债券在计息日的应计利息借记“应收利息”，贷 记“投资收益”。n宣告/计息时n借：应收股利应收利息贷：投资收益n收到时n借：其他货币资金或银行存款n
9、贷：应收股利应收利息nP49例2-13、例2-14n四、交易性金融资产期末计价的核算n资产负债表日，n1.交易性金融资产公允价值账面价值n借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益n2.交易性金融资产公允价值 账面价值n借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动n3. “交易性金融资产成本”借方余额n +“交易性金融资产公允价值变动”借方余额n - “交易性金融资产公允价值变动”贷方余额n 交易性金融资产账面价值nP50例2-15、例2-16n五、交易性金融资产的出售n1.确认出售损益n借：其他货币资金或银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动贷或借：投资收益n借：其他货币
10、资金或银行存款n 交易性金融资产公允价值变动n 贷：交易性金融资产成本n 贷或借：投资收益 n2.将未实现“公允价值变动损益” 转为已实现“投资 收益”n借：公允价值变动损益贷：投资收益n借：投资收益贷：公允价值变动损益n注：在交易性金融资产售出年度，将未实现“公允 价值变动损益”转为已实现“投资收益”，不影响售 出年度的“营业利润”，因为二者均为营业利润的 组成部分。nP52例2-17、例2-18n课堂练习:n1. 207年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从 二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股 价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60 元)，另支付
11、交易费用1 000元。甲公司将持有的乙 公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司 股权后对其无重大影响。甲公司对外报送半年报n甲公司其他相关资料如下：n(1)5月23日，收到乙公司发放的现金股利；n(2)6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；n(3)8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每 股售价15元。n甲公司的账务处理 n2. 207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)购入某公 司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年 付息一次，ABC企
12、业将其划分为交易性金融资产。该企 业对外报送半年报nABC企业的其他资料如下：n(1) 207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000 元；n(2) 207年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不 含利息)；n(3) 207年7月5日，收到该债券半年利息；n(4) 207年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元(不 含利息)；n(5) 208年1月5日，收到该债券207年下半年利息；n(6) 208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。nABC企业的账务处理 n交易性金融资产以公允价值计量，变
13、动计入当期 损益，影响到利润。我国企业会计准则对公允价 值的应用的严格限制，因我国资本市场不是很完 善，企业取得公允价值的渠道不是很充分，若按 发达市场经济国家的用法，充分运用公允价值， 则可能会使公允价值不公允，反而成为企业操纵 利润的工具，重分类体现对公允价值运用的限制 ：若初始确认为交易性金融资产，则不能重分类 为持有至到期投资、可供出售金融资产，反之亦 然。如：开始作为交易性金融资产，后来股票价 格下跌，影响利润下降，转为可供出售金融资产 ，价格下跌计入资本公积，不影响利润，价格上 涨时再转为交易性金融资产，不可以。 n参考书:n2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计 ，中国注册会计师协会编，中国财政经济出版社。n企业会计准则讲解2008CAS，财政部会计司编写组 ，人民出版社。n北大东奥：轻松过关系列、梦想成真系列。n刊物：会计研究、审计研究、财务与会计、财会通讯、 财会月刊等n报纸：南方周末、21世纪经济报道等n网络：极视财经网、新华网等n图书馆电子资源n著名经济的博客讲座
