审计职业准则体系（会计学课件)

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1、第九章 注册会计师执业准则体系 第一节 注册会计师执业准则建设305一、注册会计师准则建设的三个阶段 （一）制定执业规则阶段 （二）建立准则体系阶段 （三）完善与提高阶段 1二、中国注册会计师执业准则体系框架306包括三个部分：1、鉴证业务准则2、相关服务准则3、会计师事务所质量控制准则2中国注册会计师业务准则体系306 中国注册会计师执业准则体系鉴证业务准则相关服务准则事务所质量控制准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则商定程序代编财务信息事务所业务质量控制3（一）审计准则体系3081、一般原则与责任 2、风险评估以及风险的应对 3、审计证据 4、利用其他主体的工作 5、审计结

2、论与报告 6、特殊领域4（二）相关服务准则310 用于规范注会:代编财务信息、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其他服务，即非鉴证业务.对财务信息执行商定程序:指注会对(特定财务数据 、 单一财务报表或整套财务报表等)财务信息执行与 特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的 商定程序及其结果出具报告。 5第二节审计准则的意义和内容 一、审计准则（审计标准）的涵义和意义 （一）涵义 指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行 为规范，也是判断审计工作质量的权威性准绳。即执行审 计业务、获取证据、形成审计结论和出具报告的专业标准 ，它是中国注会职业规范体系的核心部分、是衡量审计人 员行为资格、行

3、为过程和行为结果的准绳。 （二）意义24 1、制约审计人员的行为规范； 2、指导审计工作的业务指南； 3、衡量审计质量的客观标准； 4、签署审计意见的重要依据。6（三）审计准则的作用： 审计准则发端于美国，为增强财务报表的可信度 而设立1、有利于社会公众信任感的增强；2、有利于审计机构声誉的维护；3、有利于审计人员合法权益的保障；4、有利于审计工作质量的提高；5、有利于国际审计经验的推行和交流 。7（四）审计准则基本内容： 1、一般准则：训练与能力、独立性、职业道德； 2、工作准则：制定审计计划、内控制度评审，收集证据，编制审计底稿； 3、报告准则：编制审计报告、原则、形式、内容 。 一般准则

4、是对审计人员提出的要求； 工作准则对实施审计行为提出的要求； 报告准则是对审计报告提出的要求。 8（五）一般公认审计准则 1、一般准则：指对审计人员任职资格和执业 行为作出的规范。 2、工作准则：(亦称审计的实施准则或 审计的外勤准则)指审计人员在实施审计行为时应 遵守的规范。 3、报告准则：指对审计人员编制审计 报告的原则、形式、内容所作的规范。 9实例 美国公认审计准则 (一)美国公认审计准则三部分十条：一般准则 审计应由一位或多位经过充分技术培训并 精通业务的审计师执行； 对一切与业务有关的问题，审计师均应保 持独立的精神状态； 在执行审计和编写报告时，应恪受应有的 职业谨慎。10实例美

5、国公认审计准则 (二 )外勤工作准则 应当对审计工作制定恰当的计划，若有助 理人员，应予以适当督导； 应当对内部控制进行充分的了解，以便制 定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、 时间安排及范围； 应通过检查、观察、询问和函证等方法， 获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会 计报表发表意见提供合理的基础。11实例 美国公认审计准则 (三)报告准则 报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制 ； 报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的 各种情况； 除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信 息的披露均被认为是合理和充分的； 报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能 发表意见。若不能发表

6、总体意见，则应说明其理由 。 12二、独立审计准则 一）国际 1、颁布人：国际会计师联合会。 2、背景：二战后，经济关系国际化的需要；3、目标：以协调一致的标准，发展和提高世界范围内 会计师执业；4、范围：任何时候都可应用独立审计；5、作用：公众信任度，财务比较，国际资本流动，发 展国家、内审。6、构成：1）一般准则：对审计人员提出的要求；（1 ）独立性（2）能力（3）应有的谨慎（4）其它一般准则 2）外勤工作准则：对实施审计行为提出的要 求； 3）报告准则：对审计报告提出的要求。13二）我国独立审计准则 由中国注会协会制定，指导注会执业时应遵守 的行为规范。1、颁布人：中华人民共和国财政部。

7、2、背景：90年以来，注会事业进入规范和发展时期，为使该事业更繁荣，须建立和健全独立审计准则体系。3、依据：中华人民共和国注会法。14中国注会执业准则经历阶段 1）制定执业规则阶段（1991-1993年） 2）建立审计准则阶段（1994-2005年） 3）与国际审计准则趋同阶段（2006年至今）4、制定过程：（1）起草单位；（2）咨询单位；（3）选定项目；（4）拟定初稿；（5）征求意见；（6）修改定稿；（7）实施日期。 155、作用：（1）便于人们理解，判断审计行为及其水准；（2）确立人们对审计结果的信任；（3）促使人们尊重审计组织和审计人员的合法权 益。16三、内部审计准则 （一）国际内审实

8、务准则 指由国际内部审计师协会内部审计准则委员会 制定 并颁布的对内部审计机构、审计人员实施审计行为准则准则要求：内部审计主任应为本部门制定质量保证 规程以评价内部审计工作。主要有以下6个方面： （1）目的、权利和责任（2）计划（3）政策和程序 （4）人员的管理和发展（5）外部审计师（6）质量保证 （二）我国内部审计准则 1 基本准则 （1）一般准则（2）作业准则 （3）报告准则（4） 内部管理准则 2 具体准则 3 实务指南17四、政府审计准则 是指政府审计部门据自身的性 质、范围及特点，参照一般公认审计准 则制定的对其所属审计人员及其行为所 作出的规范。 （一）国际国家审计准则包括基本要求

9、、一般准则、现场工作 准则、报告准则四部分。18（二）美国的政府审计准则 1一般准则 （1）独立性 （2）职业判断（3）胜任能力 （4）质量控制和保证 2财务审计准则、鉴证业务准则和绩效审计准则 （三）中国的政府审计准则 指由国家审计署制定颁布的，指导国家审计人员 实施审计工作时应遵守的行为规范。1、颁布人：中华人民共和国审计署2、依据：中华人民共和国审计法193、内容：（教材第 页）包括基本准则、通用准则、专业准则、审计指南四部 （基本准则由总则、一般准则、作业准则 、报告准则、 审计报告处理准则、附则组成） 4、背景：20世纪90年代适应中国市场经济建设的需要。 5、必要性： 1）能促进宏

10、观经济调控；2）能促使财经法纪维护； 3）能促使经济效益提高；4）能促使审计工作规范； 5）能促使审计工作质量提高；6）能促使工作责任界定。 6、适用范围：凡有经济活动的地方，就有审计； 它在专业经济监督之上，处于超脱地位的综合审计。 20第三节 质量控制准则310一、质量控制准则的定义和目的1定义： 指事务所为确保审计工作质量符合独 立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和 程序的总称； 即质量控制准则为指导事务所建立和健全质量 控制制度确立的基本原则； 它是事务所管理活动的重要组成部分，也是事 务所内部控制的核心。212目的： 制定质量控制制度以合理保证： （1）事务所及其人员遵守法律法规

11、、中国注会 职业道德规范及审计准则、审阅准则、其他鉴 证业务准则和相关服务准则的规定； （2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况 出具恰当的报告。22二、质量控制制度的要素310（一）对业务质量承担的领导责任 （二）职业道德规范 （三）客户关系和具体业务的接受与保持 （四）人力资源 （五）业务执行 （六）业务工作底稿 （七）监控 23三、审计准则与质量控制准则的联系和区别311 （一）联系:1、两者都是注会职业规范体系的组成部分； 2、两者目的相同，都为保证审计工作质量，提高财务报 表的可信性。 （二）区别 1、两者的性质不同（涵义不同：审计准则（审计标准） 必须恪守的行为规范，也是判断审计

12、工作质量的权威性准 绳。即执行审计业务、获取证据、形成审计结论和出具报 告的专业标准；质量控制准则：为确保工作质量符合独立审计准则的要 求而建立和实施的控制政策和程序的总称即为指导事务所 建立和健全质量控制制度确立的基本原则。） 2、两者的内容不同：审计准则是每个注会遵守的技术标 准，是针对每个审计项目的完成而制定的；而审计质量控制准则则是事务所遵守的管理标准，是针 对整个审计工作的控制而制定的。 24不管好坏 不管东南西北吃吧， 不管春夏秋冬喝吧252627 有一天某教授突然停止授课，语重心长地 对大家说： 如果坐在中间谈天的同学能像坐 在后面玩牌的男同学 那样安静的话，那么在 前面睡觉的女

13、同学就不会受到干扰了。大学是个学术氛围很浓地方。 没课的时候我们像张海迪瘫痪在床上 ，有课的时候我们像霍金瘫痪在椅子上。28 开学小愿望 1、2节不要有课，因为睡到自然醒是很幸福的 事！ 3、4节不要有课，因为结束后挤食堂是很痛苦 的事！ 5、6节不要有课，因为午睡是很有必要的事！ 7、8节不要有课，因为晚下课食堂的饭都凉了 ，是很严重的事！ 9、10节不要有课，晚上上课虽然有情调，但 谁能保证情调之外的事不会发生呢？ 哎293031323334二、审计执业准则体系 注册会计师执业准则包括 注册会计师职业道德规范 注册会计师业务准则 会计事务所质量控制准则35中国注册会计师审计准则 一般原则

14、与责任8； 风险 评估与应对5； 审计证据 12； 利用其他 主体的工作3； 审计结论和报告4； 特殊领域的准则9 36第二节、审计质量控制准则 （一）审计质量控制准则的定义 审计质量控制准则是指会计师事务所 为了确保审计质量符合审计准则的要求 而建立和实施的控制政策和程序的总称 。37（三）质量控制制度要素49 1、对审计质量承担的领导责任 2、职业道德规范 3、客户关系和特定审计业务的接受与保持 4、人力资源 5、业务执行 6、业务工作底稿 7、监控38 1、对业务质量承担的领导责任 业务质量的最终责任人会计师事务所主任会计师对 质量控制制度承担最终责任。 2、职业道德规范 会计师事务所应

15、当“每年至少一次”向所有“受独立性要 求约束的人员”获取其遵守独立性政策和程序的书面“确认 函”。对“上市公司”财务报表审计，应定期(至多5年)轮换 一次项目负责人。 3、客户关系和特定审计业务的接受与保持 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与 保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能 接受或保持客户关系和具体业务：(1)已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 ；(2)具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间 和资源； (3)能够遵守职业道德规范。 39 4、人力资源 项目组的委派的总原则：保证整体胜任能力 (1)项目负责人的委派要求：每项业务委派至 少一名项目负责

16、人。 (2)项目组其他成员的委派要求：会计师事务 所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间 的员工。 40 5、业务执行 1）指导、监督与复核 项目负责人负责组织对业务执行实施指导(事前)、监督(事 中)与复核(事后)。 2）咨询 合理确定咨询事项： 疑难问题或者争议事项； 重大的技术、职业道德及其他事项，并咨询后应适当记录执行 咨询形成的结论。 3）意见分歧 ：只有项目组内部意见分歧问题得到解决，项目负 责人才能出具报告。 6、业务工作底稿 业务工作底稿的管理要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以满足下列要求： 1.安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密； 2.保证业务工作底稿的完整性； 3.便于使用和检索业务工作底稿； 4.按照规定的期限保存业务工作底稿。 41业务工作底