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1、 会计理论与实务第四节 存货教学安排： 一、 存货概述 二、 存货的计量 三、 存货的核算 四、 存货期末计量及核算第四节 存货教学目的与要求1了解存货的概念、特点及其分类；2掌握存货数量的盘存方法；3熟练掌握存货入帐价值的构成及其会计处理；4熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理；5熟练掌握存货清查的程序及对清查结果的会计处理。6、熟练掌握存货的期末计价及账务处理。第四节 存货本章重点、难点1存货范围的确认2存货成本的构成3存货发出的计价方法及其对会计信息的影响4存货的期末计价5、存货的核算（一）存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售 的产成品或商品、处在生产过程 中的在产品、
2、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物 料等。存货属于企业的流动资产n具体包括: 各类原材料、在产品、半成品、 商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等一、存货概述（二）存货的确认n1、确认的标准产权（所有权）n 凡盘存日期法定产权属于企业的，不论存 放何处，或处于何种状态都是企业的存货。n2、确认的条件n 存货在同时满足以下两个条件时,才能加 以确认n(1) 该存货包含的经济利益很可能流入企业;n(2) 该存货的成本能够可靠地计量。n3、确认的范围n（1）在正常经营过程中储备，以备出售的存货，n 产成品n 包括 库存商品n 库存物资n（2）为了最终出售正处于生产过程中的存货，n 例如：在产
3、品，在制品。n（3）为生产供销售的商品或提供服务以备消耗n 的存货， n 原材料n包括 包装物n 低值易耗品二、 存货的计量（一）存货成本的内容 （二）存货初始计量方法 （三）发出存货的计价方法 （四）期末存货的计价 （五）存货成本的结转（一）存货成本的内容n 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。n1、通过购买取得的存货，如原材料、商品、低值易n 耗品等，按采购成本计价；n2、通过加工制成的存货，如产成品、半成品、在产n 品、委托加工物资等，按所耗材料存货的采购成n 本，加工成本以及按照一定方法分配的制造费用n 计价；n3、另外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他n 成本也应计入存货成
4、本。（二）存货初始计量方法n 存货应当按照成本进行初始计量。但企 业非正常消耗的直接材料、直接人工和制造 费用以及仓储费用（除包括在生产过程中为 达到下一个生产阶段所必需的费用以外的仓 储费用），以及不能归属于存货达到目前场 所和状态的其他支出则不计入存货成本，而 应当在发生时确认为当期损益。n 不同方式取得的存货,其初始成本的确 认方法不同。1、采购成本n 采购成本，包括购买价款、相关税 费、运输费、装卸费、保险费以及其他 可归属于存货采购成本的费用。n n（1）购货价格发票金额；n（2）购货费用运输费、装卸费、保险费、n 包装费、途中仓储费等；n运输费的 自运：不考虑税金。n税金处理 运输
5、部门运：按运费结算单所列运费n 金额的7%扣除作为进项n 税额，不列入存货成本。n (指一般纳人）n（3）税金n 价内税：计入存货成本，构成存货价值n 的一部分，消费税、资源税、n 进口关税、城建税等。n 价外税增值税n 纳税人不同处理方式不同 ； nA、小规模纳税人年收入180万以下，会计制度n 不健全的企业或零售企业。无论是否取得增值n 税专用发票，增值税一律计入存货成本。 B、 一般纳税人 na、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭n 证，可以作为进项税额处理；nb、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完税n 凭证的，增值税计入存货成本，不得抵扣；n nC、收购农副产品、废旧物资，
6、按买价的n 13%、10扣除作为进项税额处理。nd、按运费结算单所列运费金额的7%扣除作为n 进项税额。（4）在确定存货的采购成本时，需要注意下列事项：n 对于物资的毁损、短缺的处理：nA、合理损耗部分应当作为存货采购费用计入n 存货的采购成本，其他损耗不得计入成本；nB、收回的物资短缺、毁损赔款，应冲减物资n 采购成本；nC、购入的存货需要经过挑选整理才能使用的，n 在挑选整理过程中发生的工资、费用支出n 以及物资损耗的价值也应计入存货成本。例4-1n2005年12月10日长城公司外购A材料一 批，“增值税专用发票”上列示的购买价 格为50000元，增值进项税为8500元；运 输过程中发生运
7、输费2000元，保险费 1500元，途中发生物资损耗估价800元， 其中500元属定额内损耗，入库前的挑选 整理费1000元，挑选整理中损耗物资估 价500元，则：n材料采购成本=50000+1860+1500-3001000n =54060元返回P53n2、加工成本n 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造 费用。n（1）确定原则：存货在加工过程中发生的n 直接人工和制造费用，如果能够直接n 计入有关的成本核算对象的则直接计n 入；否则应按照一定方法分配计入有n 关成本核算对象。n（2）分配方法一经确定，不得随意变更。例42n 2010年12月长城公司的生产部门同时 生产甲、乙两种产品，分别
8、耗用了A、B两 种材料。A材料外购成本为43000元，B材 料外购成本为38000元；甲产品生产工人 计件工资17000元，乙产品生产工人计件 工资12000元；甲乙两种产品共耗动力费 用5000元。该生产部门为组织管理甲乙两 种产品生产发生间接费用6200元。甲乙两 种产品生产工时分别为380、240小时。（ 间接费用按工时比例进行分配）例4 -2计算过程n甲产品加工成本n=17000+(5000/620)380n +(6200/620)380=23864.52(元)n甲产品生产成本=43000+23864.52=66864.52(元)n乙产品加工成本n=12000+(50003064.52
9、)(62003800) n=16335.48(元)n乙产品加工成本=38000+16335.48=54335.48(元)3、其他成本n n 指除采购成本、加工成本以外的，使存 货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 如为特定客户设计产品所发生的设计费等.n n4、其他方式取得存货成本的计量问题n（1）若用借款方式取得的存货，如需要通过相当长n 时间的生产活动才能够达到可销售状态的，按n 照企业会计准则第17号借款费用处理。n（2）收获时农产品的成本应按照企业会计准则第5n 号生物资产的处理方式确定；n（3）非货币性资产交换取得的存货应按照企业会n 计准则第7号非货币性资产交换的处理方n 式确定
10、；4、其他方式取得存货成本的计量问题n（4）债务重组和企业合并取得的存货的成本，应按n 照企业会计准则第20号企业合并确定。n（5）除合同或协议约定价值不公允以外，投资者投入n 存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价n 值确定。n n（6）企业提供劳务，所发生的从事劳务提供人员的直n 接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，n 计入存货成本。 5、不应计入存货成本的支出n（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制n 造费用，应当计入当期损益，如自然灾n 害损失的存货；n（2）仓储费：指采购完成入库后发生的仓储n 费，应计入当期损益。但在生产过程中n 为达到下一生产阶段所必须的仓储费则n 应
11、计入存货成本；n（3）不能归属于存货达到目前场所和状态的n 其他支出。例43n 假定例2甲产品生产过程中部分产品 由于火灾烧毁，而这些产品已发生直接 材料3580元，直接人工1420元，动力费 用650元，分配制造费用350元。则这部 分被毁损掉的成本n=3580+1420+650+350=6000（元）n 不计入存货成本，计入当期损益“营 业外支出”。例44n 假定2中甲、乙产品均为多步骤生产 ，半成品需经过半成品库收发。其中甲 产品的半成品有一部分对外销售，其中 销售前发生仓储费200元，这200元不计 入存货成本，直接计入当期损益“管理费 用”（三）存货发出的计价1、存货成本流转假设实物
12、流转成本流转n 有了存货成本流转假设，就有了不同的存 货成本计价方法，常见的方法有：n（1）个别辨认法n（2）加权平均法n（3）移动加权平均法n（4）先进先出法n（5）计划成本法这两者很难保持一致2、发出存货计价方法的选择n（1）个别辨认法 概念及基本作法分别辨认发出存货和期末存货的批次 ,从而进行计价的一种方法.发出存 每批存货 该批存货购进货成本=发出数量 单位成本（1）个别辨认法 前提条件有较好的存货基础工作,能分清批次 评价优点: 实物流转和成本流转一致,永续盘存制和实地盘存制均适用（注：盘存制在本章后面讲）缺点: 核算工作量大;可人为调节利润运用:对于不能替代使用的存货、为特定项目专
13、门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 （2） 加权平均法n基本作法: 存货加权 期初存货成本+本期各批次购入存货成本之和 平均单价 期初存货数量+本期各批次购入存货数量之和n结存存货成本=结存数量加权平均单价n发出存货成本=发出数量加权平均单价n或发出存货成本=期初成本+本期购入成本-结存成本n评价:优点: 工作量小;物价波动的情况下,存货成本的分摊较为折中.缺点: 只能用于实地盘存制,不利于存货的管理,期末工作量大.运用: 一般适用于收发批次较多，数量大的存货.（3） 先进先出法n基本作法n 先购进的存货先发出这一存货实物流转 假设为前提,对发出存货计价的
14、方法.n n 该方法可用于实地盘存制和永续盘存制n评价:优点: 资产负债表上的存货价值接近现行市价水平;管理者不能随意挑选存货计价以调节当期利润.缺点: 物价上涨时,会高估企业当期利润和企业库存存货价值,反之,会低估企业当期利润和企业库存存货价值;而且工作较为繁琐.（4）移动加权平均法n 基本作法n某批存货 原有存货库存成本+本次购货成本n平均单价 原有存货库存数量+本次购货数量n本批发出存货成本=发出数量移动平均单价n本批结存存货成本=结存数量移动平均单价=n 评价n 优点: 及时了解存货的结存情况,计算结n 果较为客观.n 缺点: 仅适用于永续盘存制,且工作量大,n 对收发较频繁的企业不适用.（四）期末存货的计价n期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价（五）存货成本的结转：n 当存货被生产耗用、对外出售时，应 将已耗、已售存货的成本予以结转、确认 为费用。n1、被生产耗用存货成本的结转n 材料存货n 按照先进先出法、加权平均法、个别 计价法等计算出耗用金额后，对其成本进 行结转，记入相关的成本或当期损益等；（五）存货成本的结转：n2、已售存货，应当按照先进先出法、加权平均法、n 个别计价法等确定已售存货的实际成本后将其成n
