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1、第三章 复式记账原理 double-entry bookkeeping system 记账方法使用特定的记账符号，按照一定的 规则，在账户中登记各种经济业务 的技术方法。3.1 复式记账的理论基础和基本内容经济业务的发生会导致会计要素内 容的变化，所以每当经济业务发 生，就应全面地从资金相互联系 、相互对应的两个方面去反映资 金的运动及其变化的结果。一、复式记账的理论基础复式记账对于发生的每项经济业务，都以相等的金 额同时在两个或两个以上的账户中相互对 应地反映记录的一种专门方法。理论依据会计要素间的逻辑数量关系，即会计等式*企业会计准则中明确规定：“各经济单位会计核算应采用借贷记账法”。形式
2、：借贷记账法、收付记账法、增减记账法。“借”“贷 ”作 为记账符号“收”“付 ”作 为记账符号“增”“减 ”作 为记账符号二、基本内容记账符号账户设置记账规则试算平衡复 式 记 账 基 本 内 容一、记账符号起源：13世纪的意大利清朝末期光绪年间从日本传入中国适用范围：企业、事业单位均用涵义：根据复式记账原理，以“借” （debit） 、“贷” （credit）作为记账符号，以“有借 必有贷，借贷必相等”为记账规则的记账方法。3.2 借贷记账法资产+费用=负债+所有者权益+收入等式左边的增加记借方，减少的记贷方 等式右边的增加记贷方，减少的记借方理论基础资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者
3、权益+收入-费用二、账户设置（一）资产类账户借会计科目（账户名称）贷期初余额本期发生额期末余额借方期 末余额=借方期 初余额+本期借方 发生 额本期贷方 发生额本期发生额（二）负债、所有者权益类账户借会计科目（账户名称）贷期初余额本期发生额期末余额贷方期 末余额=贷方期 初余额+本期贷方 发生 额本期借方 发生额本期发生额（三）成本类账户借会计科目（账户名称）贷期初余额本期发生额期末余额本期发生额期末一般无余额，其中“生产成本”账户期末若有余额在借方，表示期末在产品实际生产成本。（四）损益类账户借会计科目（账户名称）贷本期发生额本期发生额 收入账户期末一般无余额借会计科目（账户名称）贷本期发生
4、额本期发生额期末一般无余额 费用账户资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 + - 余+- 余+-余 收入类账户收入类账户+- 余余费用类账户费用类账户 +- 余余利润类账户利润类账户+- 余余借方 账户模式总图账户模式总图 贷方贷方资产、费用 +资产、费用 -负债负债 权益权益 收入收入 利润利润- -负债负债 权益权益 收入收入 利润利润 + +资产、费用 余额负债负债 权益权益 收入收入 利润余额利润余额取得原始凭证编制记账凭证登记账簿编制报表（一） 简 化 的 账 务 处 理 程 序三、记账规则（二）会计分录accounting entry 记账凭证中最主要的内容是会计分录。1、所谓
5、会计分录，就是指对某项经济业务应记入 账户的名称、借贷方向和增减金额多少的记录。 会计分录是记账凭证的简化形式，有时也被称为 “记账公式” 。 如：从记账凭证中抽象出的分录格式： 借：库存现金 1 000.00贷：银行存款 1 000.002.会计分录种类 简单会计分录:只包含一个借方科目和 一个贷方科目的会计分录。复合会计分录:包含有三个或三个以上科目 的会计分录。一借多贷 一贷多借 多借多贷一笔复合会计分录可以分解成若干笔简单会计分 录3.会计分录的编制 为了简化账务处理的举例，通常对记账程序的各步 骤进行适当处理： （1）用文字介绍经济业务代替原始凭证； （2）用会计分录代替记账凭证；
6、（3）用简化的账页格式（如T形账户等）代替真实 账页； （4）用简化的报表代替真实报表。会计分录编制的步骤分析确定经济业务涉及到的账户类别、特点及其名称分析确定每个对应账户应记录的借贷方向分析计算记入每个对应账户的金额 确定账户名称确定借贷方向确定记录金额【工作实例】假设红旗工厂2010年6月初全部账户余额（单位： 元）如下： 库存现金 1 000 短期借款 70 000 银行存款 60 000 应付账款 41 000 固定资产 400 000 实收资本 350 000 合计 461 000 合计 461 0006月份发生的全部经济业务如下：3日，企业购入一台万能铣床，用银行存款30 000元
7、支付价款。 15日，企业向银行借款50 000元（半年期）并存 入银行。 22日，企业以银行存款20 000元偿还前欠货款。 26日，企业接受投资转入一台数控车床，价值80 000元。 28日，企业从银行提取库存现金5 000元备用。 29日，企业所欠黄河工厂的货款10 000元转作黄 河工厂对本企业的投入资本。借：固定资产-万能铣床 30 000.00贷：银行存款 30 000.00 借：银行存款 50 000.00贷：短期借款 50 000.00 借：应付账款 20 000.00贷：银行存款 20 000.00 借：固定资产-数控车床 80 000.00贷：实收资本 80 000.00 借
8、：库存现金 5 000.00贷：银行存款 5 000.00 借：应付账款-黄河工厂 10 000.00贷：实收资本-黄河工厂 10 000.00期初余额 1000（5） 5000 本期发生额合计 5000 期末余额 6000期初余额 60000 （2）50000（1）30000（3）20000（5）5000 本期发生额合计50000本期发生额合计55000期末余额 55000库存现金银行存款期初余额 70000（2） 50000本期发生额合计 50000期末余额 120000期初余额 400000（1） 30000（4） 80000本期发生额合计110000 期末余额 510000固定资产短期
9、借款（3） 20000（6） 10000期初余额 41000本期发生额合计 30000期末余额 11000期初余额 350000（4） 80000（6） 10000本期发生额合计 90000期末余额 440000应付账款实收资本有借必有贷，借贷必相等全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为 了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复 式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、 测算，以检验其正确性的一种专门方法。发 生 额 试算平衡余 额 试算平衡四、试算平衡 trial balance（一）本期发生额平衡法其试算平衡公式如下： 全部账户本期
10、借方发生额合计=全部账户本期贷方 发生额合计 基本原理：记账规则“有借必有贷，借贷必相等” 。本期发生额平衡法主要是用来检查本期发生的经 济业务在进行各种账务处理时的正确性的。 （二）余额平衡法其试算平衡公式如下： 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期 末余额合计 基本原理： “资产=负债+所有者权益”的平衡关 系。余额平衡法主要是通过各种账户余额来检查、 推断账务处理正确性的。以上述六笔经济业务为例，编制试算平衡表如下：本期发生额及余额试算平衡表2010年6月30日 单位：元会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方贷方借方贷方借方贷方 库存现金 银行存款 固定资产 短期借款 应
11、付账款 实收资本1000 60000 400000 70000 41000 3500005000 50000 110000300005500050000900006000 55000 510000 120000 11000 440000合计461000461000195000195000 571000571000全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计 全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计 全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计试算平衡，说明记账基本正确，但不是绝对正确。（1）漏记或者重记业务;（2）一笔经济业务编制凭证时，应借应贷的账户互相
12、 颠倒、用错账户、借贷双方金额发生同样错误；（3）一笔业务登帐时记账方向相反、登错账户、借贷 金额同时多记或少记相同金额；（4）两笔或多笔经济业务的错误，恰好相互抵消 。试算平衡不能发现以下记账错误：借贷符号的经济涵义利润的减 少或转销成本费用 的发生或 增加 所有者权 益的减少收入的减 少或转销负债的减 少资产的增 加借资产的减少所有者权益的 增加收入的实现或 增加利润的增加负债的增加成本费用的减 少 贷Exercise:1、借：银行存款 20 000贷：短期借款 20 000 该会计分录体现的经济业务内容是（ ） A以银行存款20 000元偿还短期借款 B收到某企业前欠货款20 000元
13、C向银行取得短期借款20 000元 D收到某企业投入货币资金20 000元C2. 账户的基本结构是（ ） A.左方登记增加 B.右方登记减少 C.哪一方登记增加或减少由记账人员决定 D.哪一方登记增加，哪一方登记减少，由所采用的 记账方法及记录的经济业务内容确定 D3.某企业1月3日资产总额35万元，10日以存款 购进设备一套10万元；从银行借入款项5万元 ，归还以前赊购某单位材料时欠下的货款。该 企业月末结账时，有资产总额（ ）A35万元 B.45万 C.50万元 D.25万 4.某企业有资产总额100万元，流动负债20万元 ，长期负债25万元，该企业所有者权益有（ ）A100万 B.80万
14、C.75万 D.55万AD5.应收账款期初借方余额 8万元。本期发生应收账 款 2万元。期末尚有借方余额5万元，该企业本 月收回的应收账款（ ）A3万元 B.5万元 C.7万元 D.1万元 6.某企业月初所有者权益总额60万元，本月接受外 单位投资10万元，发生收入70万元，支付当月应 负担的费用税金50万元。提取盈余公积2万元， 该企业月末所有者权益总额（ ）A60万 B.82万 C.90万 D.78万BC7.资产账户的期末余额=（ ）。A期初贷方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额B期初借方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额C期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额D期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额C8、假设某企业2011年6月初全部账户余额如下： （单位：元）（1）购买原材料20 000元，货款未付。 借：原材料 20 000贷：应付账款 20 000（2）以银行存款8 000元，偿还前欠货款。 借：应付账款 8 000贷：银行存款 8 000（3）收到外单位投入设备一台，价值40 000元。 借：固定资产 40 000贷：实收资本 40 000（4）投资人甲退出投资，原
