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1、第一节 制造业企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务的核算第五章 会计核算方法 在制造企业中的应用第一节 制造企业主要经济业务概述一、制造企业的经营特点企业中制造企业的经营活动最具有代表性，整个经营过程 的核算就是要反映和监督这一过程资金的循环与周转。资金使用投 入 资 本 固定 资金货 币 资 金储 备 资 金缴纳税金分配利润生 产 资 金成 品 资 金货 币 资 金资金投入资金退出负 债供应过程生产过程销售过程二、制造企业主要经济业务的内容 制造业基本的经营活动是生
2、产产品 企业的创办与资金的筹集 所有者投入 从债权人处借入 企业的经营与资金的周转 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果的形成与计算 企业的结束与资金的退出 上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息 、向其他单位投资 概括起来制造业企业基本经济业务内容 主要包括以下5种情况： 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 产品销售过程业务 财务成果形成与分配业务制造企业主要经济业务的内容（续）第二节 资金筹资业务的核算本节主要内容： 所有者（股东）投入企业资本的核算 债权人借入资金（借款）的核算两种筹资业务的差异：投入资本形成的资产属于企业永久性资产。投资人 享受经营收益承担经营风险。债权
3、人权益有明确的 法律保护的还本付息期限，债权人不参与企业经营 管理和利润分配。由于两者在性质、还款方式及支 付收益方式上均存在较大区别，因此应分别核算。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、 协议的约定实际投入企业的资本金。一、投入资本业务的核算2.实收资本的分类资本金国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资按 投 资 主体划分按 投 资 形式划分如实物资产、知识产权和 土地使用权等。 货币资金投资按实际收到的货币资金金额 入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入 账；如果企业实际收到数额超过投资方在注册资 本中所占份额部分
4、，不计入“实收资本”，而是 计入“资本公积”。初建有限责任公司时，各投 资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本 ，应全部计入“实收资本”。3.实收资本入账价值的确定1.资本公积的含义 投资者投入的在金额上超过其在企业注册资本 中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益 的利得和损失。 投资者投入企业的在金额上超过其法定注 册资本的部分，核算后计入。 所有权归属于投资者，归全部投资者共同 享有。 实质上是一种准资本（资本储备），可转 增资本金。（二） 资本公积业务的核算4.核算投入资本金业务的账户投资者投入资本及资 本公积、盈余公积转增 的资本企业实际拥有的资本数借 贷实收资本（股本）按投资者
5、设置 明细账按法定程序撤回投资 或减少资本金4. 资本公积核算账户不同渠道取得的资本公 积即资本公积的增加数资本公积期末结余数借 贷资本公积一般设“资本溢 价”和“其他资本 公积”明细账用于转增资本的资本公 积即资本公积的减少借：固定资产 45 000贷：实收资本个人投资 45 000 45 000元为双方确认的价值。 【例1】ABC公司收到国家投入企业的资本120 000元 ，东方公司投入的资本50 000元，个人投入的资本30 000元，共计人民币200 000元，该款项全部存入企业 银行存款账户。借：银行存款 200 000贷：实收资本国家投资 120 000东方公司投资 50 000个
6、人投资 30 000【例2】ABC公司收到投资人作为资本投入的不需要安装 的机器设备一台，该设备在原投出单位固定资产原值为 75000元，投资各方确认该固定资产的价值为45 000元。借：无形资产 150 000贷：实收资本达利公司投资 150 000【例3】ABC公司收到达利工厂作为资本投入的专利 权一项，该专利权经评估确认的价值为150 000元。 专利权属于无形资产。【例4】ABC公司原来由三名所有者投资组成，每一 投资者各投资60 000元，共计实收资本180 000元， 经营3年后，有另一投资者加入该企业，经协商企业 将注册资本增加到240 000元，该投资者缴入90 000 元拥有
7、该企业25%的股份。借：银行存款 90 000贷：实收资本 60 000资本公积资本溢价 30 000【例5】ABC经股东大会批准，将公司的资本公积200 000 元转作实收资本。借：资本公积 200 000贷：实收资本 200 000实收资本（股本）法定资本金(面值 )二、借入资金业务的核算 负债的种类 流动负债 长期负债 企业依法筹集的，依约使用并按期偿还的资本 。债权人不承担企业经营风险，只要求企业按 期还本付息。（一）流动负债 流动负债的定义 流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于 一年的一个营业周期内偿还的债务。 流动负债内容 短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应 付职工薪
8、酬、应交税费、应付利息、其他应付款 等。短期借款业务的核算 1.短期借款的含义企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内 （含1年）的各种借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料 、偿付债务等。 2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法：作为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月） 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付或还款时确认。直接记 入“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。采用计提方式 确认，记入各月的“财务费用”和“应付利 息”等
9、账户。（1）短期借款本金核算账户取得的短期借款尚未归还的短期借款借 贷短期借款按债权人设 明细账归还借款本金3 .短期借款核算的账户设置（2）利息核算账户反映财务费用的冲减 及转入“本年利润”的财 务费用按费用项目设 置明细账本期筹资过程发生 的各种耗费；借款 利息、手续费 汇兑损失等借 贷财务费用（2）利息核算账户（续）已确认但尚未支 付的利息期末未归还的利息借 贷应付利息企业按合同 规定应支付 的利息到期归还的利息【例1】ABC公司2007年3月1日向银行借入一笔100 000元 ，期限为6个月，年利率为6%的借款，款项已存入银行，合 同约定利息到期一次支付。3月1日 借：银行存款 100
10、 000贷：短期借款 100 0009月1日 借：短期借款 100 000应付利息 3 000贷：银行存款 103 000 3月31日 借：财务费用 500贷：应付利息 5004、5、6、7、8月末作相同业务处理。应付利息提取时每月计取利息的账务处理应付利息（二）长期负债 定义 长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的 一个营业周期以上偿还的负债 。 特点 偿还期限：长期负债的偿还期限较长，偿还期限长于一年 或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债。 举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要， 而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产 、增建或改建厂房等，以补充企业资本
11、不足而缺乏的大量 长期资金等。 举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业 的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重。长期借款的核算 1.长期借款含义长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期 限在一年以上（不含一年）的借款。 2.本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额确认。（2）利息的确认与计量 确认方法：。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程达到预计可使用状态后利息：计入各期财 务费用(费用化)。（1）长期借款本金核算账户取得的长期借款本金及 到期一次支付的利息尚未归还的长期借款借 贷长期借款按债权人设 明细账到期归还的长期借 款3 .长
12、期借款核算的账户设置（2）利息核算账户转入固定资产的 完工工程成本借 贷在建工程用于核算企业正在 建造、安装及技术 改造等工程发生的 全部成本为工程发生的全 部支出，其中包 括资本化利息尚未完工工程 的实际成本（2）利息核算账户（续）反映财务费用的冲 减及转入“本年利润” 的财务费用按费用项目设 置明细账本期筹资过程发生的各 种耗费；借款利息、手 续费、汇兑损失等借 贷财务费用（2）利息核算账户（续）已确认但尚未支 付的利息期末未归还的利息借 贷应付利息企业按合同 规定应支付 的利息到期归还的利息【例1】ABC公司为建造一栋厂房，2007年1月1日借入期限 为两年的长期借款1 000 000元
13、，款项已存入银行，利率 为9%，合同约定每年付息一次，期满后一次还本。该厂房 2008年8月底完工，达到预计可使用状态。对该业务处理 如下： 2007年1月1日，取得借款借：银行存款 1 000 000贷：长期借款 1 000 000 2007年1月1日支付工程款借：在建工程 1 000 000贷：银行存款 1 000 000 2007年12月31日，确认该年应付担的利息借：在建工程 90 000贷：应付利息 90 000年应付利息借款本金年借款利率本例：1 000 0009%（年利率）90 000 2008年1月1日归还去年借款利息借：应付利息 90 000贷：银行存款 90 000 2008年8月底，达到预计可使用状态，该期应计入工程成本的利 息=（1 000 0009%12）8=60 000（元）借：在建工程 60 000贷：应付利息 60 000 同时：借：固定资产 1 150 000贷：在建工程 1 150 0002008年12月31日计算912月应计入财务费用的 利息=（1 000 000
