会计学基础-第三章__应收账款

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1、第三章 应收款项 1第一节 应收款项的核算 应收款项：指企业因经营或非经营活动而确认的，应 在短期内收回的债权。看属短期债权。分为应收账款 、应收票据、预付账款和其他应收账款。 一、应收账款的范围 应收账款：指企业因销售产品、提供劳务等业务，而 应向购货单位（或接受劳务的单位）或个人收取的款 项，是主要经营活动而形成的债权。 应收账款的核算范围：（1）是因企业销售活动而引起 的债权；（2）是流动资产性质的债权；（3）是企业 向客户收取的款项，不包括企业付出的存出保证金。 二、应收账款的确认。由收入的确认时间决定，即： 本企业的商品或劳务已提供给对方，已经取得有关证 明权利的材料。2三、应收账款

2、计量 应收账款核算的是企业应向购货方收取的全部款项， 包括发票金额、代垫的运杂费、包装费等，同时还要 考虑： 1、 有“商业折扣”时，按扣除折扣后的金额计价； 2、 不考虑以后会发生的销售折扣； 3、 有“现金折扣”时，（2/10、1/20、n/30），有两种 方法处理。 （1）总价法：销售业务发生时，“应收账款”和“销售 收入”按实际应收金额入帐（不考虑现金折扣）；实 际收款时，若发生了现金折扣，冲减“应收账款”，并 将少收的金额计入“财务费用”。 （2）净额法：按扣除现金折扣后的金额作为“应收账 款”和“销售收入”的入帐价值。3四、会计核算 企业设置“应收账款”帐户，借方登记赊销时应收的金

3、 额，贷方登记欠款方归还的款项，借方余额表示应收 而未收回的应收款。企业按购货单位设明细账。 例1：企业销售产品1000件，单价50元，用银行存款 代垫运费1000元，增值税8500元，共59500元。 1、对外销售 借：应收账款 59500 贷：主营业务收入 50000 应交税金增（销） 8500 银行存款 1000 2、收到货款时： 借：银行存款 59500 贷：应收账款 595004例3：有现金折扣。某企业是一般纳税人。1月20日，向C 公司赊销一批商品，价款100000元，以银行存款代垫运 杂费3000元，付款条件为2/10，N/30。 （一）按总额法处理 1、1月20日对外销售 借：

4、应收账款 120000 贷：主营业务收入100000 应交税金增（销）17000 银行存款 3000 2、设在1月30日前收到款， 借：银行存款 117600 财务费用 2400 贷：应收账款 120000 3、假设在1月30日前后才到货 款，不给对方现金折扣。 借：银行存款 120000 贷：应收账款 120000 （二）按净额法处理 1、1月20日对外销售 借：应收账款 117600 贷：主营业务收入 97600 应交税金增（销）17000 银行存款 3000 2、设在1月30日前收到货款， 借：银行存款 117600 贷：应收账款 120000 3、假设在1月30日前后才到货 款。 借：

5、银行存款 120000 贷：应收账款 117600 财务费用 24005第二节 坏账的核算 一、坏账：指无法收回或收回的可能性很小的 应收账款。因发生坏账而使企业遭受的损失， 称为坏账损失。 二、确认条件：满足下列之一的应收账款确认 为坏账。 （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回 的部分； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法 收回的部分； （3）债务人逾期未覆行其偿债义务，并有足够 的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应 收账款。6三、坏账核算的方法：直接转 销法、备抵法 （一）直接转销法：发生坏账时，将实际发生 的坏账损失直接冲减应收账款，并将冲减额作 为期间费用处理。优点：

6、简便、易于理解；缺 点：不符合权责发生制原则、配比原则和稳健 性原则。 （二）备抵法：事先考虑应收账款发生坏账损 失的可能性，按期估计坏账损失并将其计入期 间费用，同时形成坏账准备；待应收账款被确 认为坏账时，冲减坏账准备，并冲减相应应收 账款的一种核算方法。7备抵法 1、在备抵法下，企业应设“坏账准备”帐户（是应收 账款的备抵帐户），该帐户的贷方登记企业估计并提 取的坏账准备数，借方登记坏账发生时冲销的应收账 款额；余额在贷方，表示已经预提但未冲销的坏账准 备数。 2、坏账损失估计的方法： （1）赊销百分比法； （2）应收账款余额百分比法； （3）账龄分析法（P70）。 3、对不能或无望收回

7、的“应收票据”、“预付账款”应 分别转入“应收账款”、“其他应收款”，计提坏账准备8 4、坏账准备的帐务处理 （1）坏账准备的提取：会计期末，企业应按既定的计 提方法，计算应提取的坏账准备数。同时，还要考虑 以前已经提取但当期尚未使用的坏账准备，或者已经 超支的坏账准备数。会计分录为，借记“管理费用”， 贷记“坏账准备”。 当期应提取的坏账准备=按会计期末应收帐款余额计算 的坏账准备额坏账准备的贷方余额（加借方余额） （2）坏账损失发生时的会计处理：证据表明应收账款 无法收回并经有关部门批准作为坏账损失处理时，借 记“坏账准备”，贷记“应收账款”。 （3）坏账重新收回的处理：借记“应收账款”，

8、贷记“ 坏账准备”；同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款” 。9 例：A企业于95年8月开业按应收账款余额的 2%计提坏账准备。 （1）95年年底，有应收账款10万元； （2）96年5月，估计对B企业的应收账款5000 元无法收回，经批准后注销；A企业年末应收 账款余额为18万元； （3）97年9月，B企业归还了前欠的5000元欠 款；A企业年末应收账款余额为16万元。101、95年年底： 应计提的坏账准备=100002%=2000 借：管理费用计提坏账准备 2000 贷：坏账准备 2000 2、（1）96年5月，发生了坏账损失 借：坏账准备 5000 贷：应收账款B企业 5000 余额20

9、005000=3000 （2）96年年底计提坏账准备 应计提的坏账准备=1800002%（3000）=6600 借：管理费用 6600 贷：坏账准备 6600余额66003000=3600 3、（1）97年9月收回已确认为坏账的应收账款 借：应收账款B企业 5000 贷：坏账准备 5000贷方余额 5000+3600 借：银行存款 5000 贷：应收账款B企业 （2）97年底，应计提的坏账准备=16000020%8600=540011第三节 应收票据 一、应收票据的概念和种类 应收票据：指企业持有的、未到期的商业票据，包括 支票、汇票（商业银行）和银行本票。我国的支票和 银行本票是即期票据，故

10、不在此核算。应收票据只核 算商业汇票。 应收票据核算的商业汇票，按承兑人的不同分为商业 承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息分为带息商业 汇票和不带息汇票。 一、应收票据的计价与核算 应收票据一般按面值计价。 应收票据会计处理。企业设“应收票据”总账，其借方 登记收到的商业汇票，贷方登记到期收回的金额或未 到期转让或贴现的金额，余额表示尚未收回的金额。12应收票据的核算 （1）收到票据的帐务处理：因销售而收到商业汇票时 ，借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”、“应交税金 应交增值税（销项税额）”；因抵付前欠账款而收 到商业汇票时，借记“应收票据”，贷记“应收账款”。 （2）票据到期收款的帐务处

11、理：不带息票据的到期值 为其面值，企业收到票据对应的款项时，借记“银行存 款”，贷记“应收票据”；如果为带息票据，其到期值为 （面值到期利息），借记“银行存款”，贷记“应收票 据”，“财务费用”（收款额减该票据面值）。利息的计 算，以月表示的按月计算，以日表示的按日计算。带 息票据的持有期跨期中或期终的，在期中或期终按应 提的利息数，借记“应收票据”，贷记“财务费用”。 （3）应收票据到期退票的帐务处理：借记“应收账款” ，贷记“应收票据”。13 例1：无息票据 A企业为一般纳税人，2003年10月20日将其产品销售给B企业 ，货款为100000元，货已发出，收到B企业交来的不带息三个 月到期

12、的商业承兑汇票一张。 （1）2003年10月20日收到票据 借：应收票据商业承兑（B企业）117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 （2）2004年1月20日收到票据款 借：银行存款 117000 贷：应收票据商业承兑（B企业）117000 （3）如果达期时，B企业无力还款，A企业将其转入“应收账 款”。 借：应收账款117000 贷：应收票据11700014 例2、带息票据 接上例，假设B企业开来的是期限为150天，票 面月利率0.6%的商业承兑汇票。 （1）2003年10月20日收到票据 借：应收票据商业承兑（B企业）117000 贷：主营业务

13、收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额） 17000 （2）年度终了计提利息：票据利息 =1170000.6%3072天=1684.8 借：应收票据1684.8 贷：财务费用 1684.8 15 （3）到期（2004年3月18日）收到货款 2004年应计提利息=1170000.6%3072天 =1825.2 借：银行存款 120510 贷：应收票据 118684.8 财务费用 1825.2 (4) 假设A企业将其持有的B企业的汇票背书转 让给C公司。B企业前欠C公司货款150000元， 余款用银行存款补足 借：应付账款150000 贷：应收票据 118684.8 银行存款 31315

14、.216三、应收票据贴现 贴现：企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票 据的应收金额扣除一定期间的利息后余额付给企业的 融资行为，分无追索权票据贴现和有追索权票据贴现 。 （一）票据贴现的计算 （1）票据到期值票据面值票据到期利息（无息票 据为0） （2）贴现息票据到期值贴现息贴现期 （3）贴现额票据到期值贴现息 贴现期是指从贴现日至票据到期日前一天之间的时间 。 （二）票据贴现的帐务处理 1、按实际收到的贴现金额借记“银行存款”，按贴现票 据的票面价值贷记“应收票据”，两者的差额借或贷记“ 财务费用”。17（二）票据贴现的帐务处理 1、按实际收到的贴现金额借记“银行存款”，按贴现票 据的票面价值贷记“应收票据”，两者的差额借或贷记“ 财务费用”。 例1：2003年5月2日，企业将其持有的出票日为3月23 日，期限为6个月，面值为11万元的不带息商业承兑汇 票贴现，贴现率为12%。 该票据到期日为9月23日，贴现天数144天（31 2+30+31+31+23）。 票据到期值110000，贴现息11000012360144 5280 贴现额1100005280104720 借：银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票